Opublikowane: 30.08.2010

Autor: Aleksander Słysz

Co jest podstawą opodatkowania VAT w imporcie towarów?

Autor wyjaśnia, jakie kwoty składają się na podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w imporcie towarów.

Niejasnym jest wielokrotnie, jakie kwoty winny stanowić podstawę opodatkowania w imporcie towarów – postaram się w niniejszym artykule przybliżyć nieco ten zawiły temat.

Co do zasady podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót, a obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Ustawodawca wskazuje ponadto, że obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Co jest podstawą opodatkowania w imporcie towarów? Podstawą tą jest wartość celna powiększona o należne cło, a jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. To nie koniec, bowiem do tak określonej podstawy opodatkowania dolicza się również określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów.

Ustawodawca wprowadza regulacje szczególne m.in. dla:

• importu towarów objętych procedurą uszlachetniania biernego – tu podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło (jeżeli przedmiotem importu w ramach uszlachetniania biernego są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło i podatek akcyzowy);
• importu towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych oraz procedury przetwarzania pod kontrolą celną – podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu (jeżeli przedmiotem importu w ramach procedury odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych lub procedury przetwarzania pod kontrolą celną są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu, i o podatek akcyzowy).

Wyrok z dnia 23 września 2008 r. Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w Łodzi (sygn. I SA/Łd 408/08) wskazuje jasno, iż: „Cło oraz inne opłaty, które organy celne mają obowiązek pobrać z tytułu importu towarów stanowią element stanu faktycznego – podstawy opodatkowania, która ma wpływ na wysokość podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów”.

Artykuł 29 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług sprawia najwięcej problemów interpretacyjnych, bowiem zgodnie z nim podstawa opodatkowania, o której mowa powyżej, obejmuje, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju (wlicza się je do podstawy opodatkowania, również gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu). Terytorium kraju, to zgodnie z treścią art. 2 ustawy terytorium Polski.

Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane.

Do ustalenia powyższych wartości zastosowanie znajduje również Wspólnotowy Kodeks Celny. Jak słusznie wskazują w swojej publikacji Zbigniew Modzelewski oraz Grzegorz Mularczyk*:

„Podstawowa definicja wartości celnej przywożonych towarów oznacza wartość transakcyjną, to znaczy cenę faktycznie zapłaconą lub należną za towary wtedy, gdy zostały one sprzedane w celu wywozu na obszar celny Wspólnoty, ustalaną pod warunkiem, że:

———————————————

* Modzelewski Z., Mularczyk G. Ustawa o VAT. Komentarz, Warszawa 2006, Wydawnictwo Prawnicze LexisNexis, wydanie II, str. 984; ISBN: 83-7334-611-2).

Lubię To!

Oceń przydatność tekstu: Ocena przydatności tekstu: Oceń zrozumienie tekstu: Ocena zrozumienia tekstu:

poleć artykuł znajomemu     wersja do druku