Opublikowane: 04.11.2011

Autor: Aleksander Słysz

Ceny transferowe – dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi

Ceny transferowe – zasygnalizowanie niektórych problemów.

Jak już pisaliśmy w naszym portalu, podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej. W praktyce dokumentację tę nazywa się „dokumentacją cen transferowych”.

Celem tejże dokumentacji jest opisanie transakcji oraz dowiedzenie, że warunki (w tym wynagrodzenie) ustalone w transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi nie różnią się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Z punktu widzenia organów podatkowych taka dokumentacja ma ułatwić wychwycenie transakcji z podmiotami powiązanymi i ujawnienie nieprawidłowości; ekonomicznie i podatkowo obowiązujące przepisy prawne zapobiegać mają przerzucaniu dochodu czy też kosztów w sposób nieuzasadniony na powiązany podmiot celem uszczuplenia należności publicznoprawnych.

Podmioty powiązane na ogół nie posiadają dokumentacji cen transferowych, nawet jeśli wiedzą, iż posiadać taką dokumentację powinny; wielu prezesom spółek i innym osobom odpowiedzialnym za zarządzanie firmami wydaje się, iż w ciągu 7 dni (taki jest termin na dostarczenie dokumentacji) zawsze uda się taką dokumentację sporządzić.

Jest to podejście skrajnie ryzykowne, pomijając fakt, że niezgodne z obowiązującym prawem. Powodów jest wiele, przykładowo:

• metody, którymi dokonuje się kalkulacji zysków, wymagają posiadania danych o cenach (marży, opłatach itp.) stosowanych w porównywalnych transakcjach przez podmioty niepowiązane – dane te niezmiernie trudno zdobyć, na ogół w ciągu 7 dni w ogóle nie jest to możliwe, szczególnie że dane dotyczyć mają lat ubiegłych – często udokumentowanie ich pochodzenia jest nawet niemożliwe (wywiad gospodarczy);
• nie zawsze, rozpoczynając kontrolę, organ żąda dokumentacji, często najpierw organ „zabiera” wszelkie dokumenty i wydruki dotyczące transakcji z podmiotami powiązanymi i dopiero, gdy je już posiada, występuje o dostarczenie dokumentacji – w takim przypadku często nie ma możliwości sporządzenia dokumentacji, bowiem np. umowy, faktury itp. są w posiadaniu organu przeprowadzającego kontrolę i najzwyczajniej w świecie brak jest dokumentów, które pozwalałyby sporządzić dokumentację.

Dokumentacja obejmuje:

1. określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko);
2. określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty;
3. metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji;
4. określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach – w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot;
5. wskazanie innych czynników – w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki;
6. określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń – w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.

W przypadku osób fizycznych obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:

1. 30 000 euro – w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo
2. 50 000 euro – w pozostałych przypadkach.

W przypadku podmiotów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:

1. 100 000 euro – jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego, określonego zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
2. 30 000 euro – w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo
3. 50 000 euro – w pozostałych przypadkach.

Lubię To!

Oceń przydatność tekstu: Ocena przydatności tekstu: Oceń zrozumienie tekstu: Ocena zrozumienia tekstu:

poleć artykuł znajomemu     wersja do druku