Wiele osób zajmujących się sprzedażą rzeczy przez internet, sprowadza je również z krajów niebędących członkami UE. Jak w takich sytuacjach wyglądają procedury celne? Często zdarza się również sytuacja, gdy towar, który powinien być oclony, trafia do rąk osoby sprzedającej go na terytorium RP bez cła i opodatkowania. Co należy zrobić, aby taki towar, przykładowo z Hongkongu, został odpowiednio opodatkowany i oclony? Jakie są terminy? Bardzo proszę o szczegółowy opis. Chodzi o towar drobnicowy typu akcesoria łazienkowe, np. mydelniczki. Proszę uwzględnić, że sprowadzający towar prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna wpisana do ewidencji działalności gospodarczej.
Podatnicy dokonujący importu towarów ujmują ich zakup w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie dokumentu celnego, faktury lub innych dokumentów wystawianych przez sprzedawcę, pełniących tu rolę uzupełniającą. Gdy przykładowo towar z Chin dostarcza firma kurierska, to zgłoszenia celnego dokonuje firma kurierska. Dokumentem celnym dokumentującym import jest m.in. deklaracja celna np. CN23/SAD.
W zależności od towaru, miejsca produkcji itd. rozważać należy trzy obciążenia finansowe tj. akcyzę, cło i podatek VAT.
Wysokość należnego cła wynika bezpośrednio z kodu celnego towaru. W praktyce formalności załatwia firma kurierska i wystawia notę obciążeniową. Mniejsze przesyłki, które np. można odebrać na poczcie, czasem opłacane zostają tam zgodnie z dokumentacją.
Podstawą opodatkowania VAT w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeśli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Podstawa obejmuje, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane.
Opodatkowanie podatkiem VAT importu analizuje m.in. Radosław Kowalski w Jakie obowiązują procedury w imporcie towarów z Chin w zakresie podatku VAT? [„Vademecum Doradcy Podatkowego”, 43/2009, Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o.], który wskazuje, że „(...) podatnik, na którym ciąży obowiązek uiszczenia cła (również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną), jest obowiązany do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek.
Podatnik jest obowiązany do zapłaty kwoty należnego podatku w terminie i na warunkach określonych dla uiszczenia cła, również, gdy towary zostały zwolnione od cła lub stawki celne zostały zawieszone albo obniżone do wysokości 0%.
Jeżeli organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję określającą podatek w prawidłowej wysokości. Naczelnik urzędu celnego może określić kwotę podatku w decyzji dotyczącej należności celnych.
Po przyjęciu zgłoszenia celnego podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu celnego o wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości. Podatnik jest obowiązany w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku (...).
Jednocześnie należy wskazać, że podatek od towarów i usług naliczony i zapłacony z tytułu importu towarów jest podatkiem naliczonym i jako taki – o ile importowany towar ma służyć do wykonywania czynności opodatkowanych a niezwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu ale z prawem do rozliczenia VAT (art. 86 ust. 8 u.p.t.u.) – podlega rozliczeniu z podatkiem należnym (odpowiednio nadwyżka może być zwrócona w trybie art. 87 u.p.t.u.).”
W praktyce sytuacja bywa bardziej skomplikowana, gdyż większość zamówień towarowych przypływa do portu w Hamburgu. Powoduje to, że nabycie towarów przywiezionych z Chin do Polski z odprawą celną dokonaną w Niemczech przez przedstawiciela fiskalnego jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów (w Hamburgu jest jedynie import).
Opisuje te zawiłości dokładnie pismo z dnia 1 października 2008 r. Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPP2/443-608/08-2/TW), w którym przeczytać możemy stanowisko wnioskodawcy, z którym w pełni zgadza się organ, a które wskazuje, że w „świetle art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.
