Moja mama zmarła 25.10.2006 r. Przeprowadziliśmy z tatą dział spadku. Wyrok sądu uprawomocnił się w grudniu 2008 r. Spadek po połowie nabyliśmy ja i tata. Mieszkanie, które zostało po mamie, miało status mieszkania lokatorskiego, a tata przekształcił je w odrębną własność (już po śmierci mamy, ale przed orzeczeniem o podziale spadku). Czy to mieszkanie mam wpisać do zeznania SD-3? Mama miała też po swoich rodzicach 2 ha łąki (na podstawie testamentu allograficznego). Czy to też wpisać do zeznania?
Zgodnie z postanowieniami art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r., stosuje się przepisy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed tą datą.
Co ważne, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, tj. z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zatem datą nabycia spadku jest 25.10.2006 r. – nie będzie możliwości skorzystania ze zwolnień od podatku od spadków wprowadzonych z dniem 1 stycznia 2007 r.
Organy również prezentują takie stanowisko, m.in. w indywidualnej interpretacji o sygnaturze IPPB2/436-481/08-5/MZ przeczytać możemy: „Nabycie w drodze dziedziczenia po mężu zmarłym 29 sierpnia 2006 r. opodatkowane będzie według zasad określonych ustawą z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, przed zmianami dokonanymi ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zatem nie będzie objęte zwolnieniem”.
Mieszkania lokatorskiego nie można odziedziczyć. Skoro zatem nie ma przedmiotu podatku od spadków i darowizn, podatek nie występuje.
Nie ma możliwości zastosowania zwolnienia generalnego (art. 4a) ani specjalnego, które stanowi, że zwalnia się z podatku nabycie w drodze dziedziczenia praw do wkładu mieszkaniowego w spółdzielni mieszkaniowej przez osobę zaliczoną do I lub II grupy podatkowej, jeżeli spełnia warunki określone w art. 16 ust. 2 pkt 2-5 oraz spółdzielcze prawo do tego lokalu będzie przysługiwało nabywcy wkładu przez okres co najmniej 5 lat od dnia jego ustanowienia; warunek ten uważa się za zachowany także w przypadku przeniesienia przez spółdzielnię własności tego lokalu na nabywcę (art. 4 ust. 1 pkt 5a). Powodem jest to, że oba przywołane zwolnienia wprowadzone są za sprawą ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) zmieniającej ustawę o podatku od spadków i darowizn z dniem 1 stycznia 2007 r.
Analogiczne stanowisko przedstawiono w artykule Dziedziczenie wkładu zwolnione z podatku z 1 lutego 2007 r., gdzie przeczytać możemy: „Dziedziczeniu podlega jedynie wkład mieszkaniowy. Do końca 2006 roku od takiego nabycia należało zapłacić fiskusowi podatek. Prawo do wkładu mieszkaniowego, które zostało nabyte w drodze dziedziczenia po 1 stycznia 2007 r., będzie zwolnione z podatku od spadków i darowizn”.
Zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych: „Z chwilą śmierci jednego z małżonków spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które przysługiwało obojgu małżonkom, przypada drugiemu małżonkowi. Małżonek ten, jeżeli nie jest członkiem spółdzielni, powinien w terminie jednego roku od dnia śmierci współmałżonka złożyć deklarację członkowską. Małżonkowi zmarłego członka spółdzielni przysługuje roszczenie o przyjęcie w poczet członków spółdzielni”. Powyższe nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu.
Dziedziczeniu podlega jednak wkład mieszkaniowy. Pisze Pani, że dokonano działu spadku, zatem wiadomo, komu i w jakiej wysokości przypadł.
Tym samym właściwe wydaje się postępowanie przedstawione w piśmie z dnia 9 czerwca 2006 r., Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki (sygnatura: PM 436-11/06), w którym organ obszernie wyjaśnia, że:
