Opublikowane: 14.09.2010

Autor: Aleksander SÅ‚ysz

Ogólne zasady dostawy nieruchomości

Autor omawia ogólne zasady dostawy nieruchomości oraz okoliczności, które uprawniają do zastosowania obniżonej stawki oraz zwolnień.

Zgodnie z wolą ustawodawcy towarami, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, są m.in. budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, gruntach oraz użytkowaniu wieczystym. Zbycie stanowi tu dostawę towaru.

PodstawÄ… opodatkowania jest tu kwota należna z tytuÅ‚u sprzedaży, pomniejszona o kwotÄ™ należnego podatku – kwota należna obejmuje caÅ‚ość Å›wiadczenia należnego od nabywcy.

Bardzo ważnym z punktu widzenia sprzedaży nieruchomoÅ›ci jest fakt, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem zwiÄ…zanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrÄ™bnia siÄ™ wartoÅ›ci gruntu – wyjÄ…tkiem jest czynność oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywana z równoczesnÄ… dostawÄ… budynków lub budowli trwale z gruntem zwiÄ…zanych albo części takich budynków lub budowli.

Zatem co do zasady, sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu, mimo że na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę; grunty zabudowane korzystać będą ze stawki (lub zwolnienia) właściwej dla budynku.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ustanawia kilka zasad szczególnych, które modyfikują podstawową stawkę podatku:

• obniżonÄ… do wysokoÅ›ci 7% stawkÄ™ podatku stosuje siÄ™ do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem zwiÄ…zanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części sÄ… opodatkowane stawkÄ… 7%;
• zwalnia siÄ™ od podatku od towarów i usÅ‚ug dzierżawÄ™ gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego tych gruntów;
• zwalnia siÄ™ również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem zwiÄ…zanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części sÄ… zwolnione od podatku;
• zwalnia siÄ™ również oddawanie w użytkowanie wieczyste nieruchomoÅ›ci gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Poprzez zwrot „pierwsze zasiedlenie” ustawodawca rozumie oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynnoÅ›ci podlegajÄ…cych opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjÄ™ta zwolnieniem, o którym mowa powyżej (art. 43 ust. 1 pkt 10), pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

LubiÄ™ To!

Oceń przydatność tekstu: Ocena przydatności tekstu: Oceń zrozumienie tekstu: Ocena zrozumienia tekstu:

poleć artykuÅ‚ znajomemu     wersja do druku