Podatek od nieruchomości za domek letniskowy

Jakie budynki podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości?

Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają nieruchomości lub obiekty budowlane w tym: budynki lub ich części, a podstawę opodatkowania stanowi dla budynków lub ich części – powierzchnia użytkowa. Użyte w ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U.2010.95.613 j.t. ze zm.) określenie budynek oznacza obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Obiektem budowlanym jest zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U.2013.1409 j.t. ze zm.):

a) budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,

b) budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,

c) obiekt małej architektury.

Budynkiem zaś jest zgodnie z art. 3 pkt 2 ww. ustawy taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wskazuje, że przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Zobacz też: Czy strych wlicza się do podatku od nieruchomości

Budynek trwale związany z gruntem

Czym jednak jest trwałe związanie z gruntem? Termin ten wyjaśnić starał się Naczelny Sąd Administracyjny w jednym z nowszych wyroków tj. w wyroku z dnia 7 czerwca 2013 r. [sygnatura: II OSK 315/2012 ], gdzie czytamy, że „W orzecznictwie sądów administracyjnych cecha „trwałego związanego z gruntem” sprowadza się do posadowienia obiektu budowlanego na tyle trwale, aby zapewnić jego stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym, mogącym go zniszczyć lub spowodować przesunięcie lub przemieszczenie w inne miejsce (wyrok NSA z dnia 1 października 2009 r. II OSK 1461/2008, wyrok NSA z dnia 5 stycznia 2011 r. II OSK 25/2010, wyrok NSA z dnia 29 kwietnia 2011 r. II OSK 773/2010 – dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie internetowej orzeczenia.nsa.gov.pl). Przy uwzględnieniu powyższego stanowiska, w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy, mając na uwadze materiał zgromadzony w aktach sprawy, uznać że sporny budynek letniskowy jest posadowiony trwale na gruncie mając zapewnioną stabilność, jak też możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym mogącym go zniszczyć lub spowodować jego przesunięcie. Tym samym nie budzi wątpliwości jego trwałość związania z gruntem. Stanowiska tego w żadnym wypadku nie mogą zmienić argumenty skargi kasacyjnej wskazujące wyłącznie na spoczywanie domu jedynie na bloczkach betonowych. Należy zgodzić się ze stanowiskiem Sądu I instancji, że posadowienie budynku na fundamentach punktowych wykonanych z bloczków betonowych w żadnym wypadku nie stanowi przesłanki uniemożliwiającej zakwalifikowanie takiego obiektu jako budynku. Sama bowiem technologia uformowania fundamentu nie zmienia charakteru obiektu budowlanego jako budynku.”

Podobnie wskazuje się w piśmiennictwie, przykładowo T. Pietrzykowski zauważa (Co to znaczy, że obiekt budowlany ma trwałe połączenie z gruntem? Lexis.pl), że obiekt budowlany „trwale połączony z gruntem to taki obiekt, którego obciążenia przenoszone są na grunt (podłoże) przez konstrukcję techniczną tzn. fundamenty, w postaci ław fundamentowych, stop fundamentowych lub pali. Spodnia część takiej konstrukcji musi znajdować się poniżej poziomu terenu.”

Zakup domku letniskowego a podatki

Odnośnie podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy. Obowiązek podatkowy, co do zasady, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (tu sprzedaży) i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym jako podatniku. Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży wartość rynkowa (a nie cena widoczna w umowie) określona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Stawka podatku tak od umowy sprzedaży nieruchomości, jak i rzeczy ruchomych jest taka sama. Zgodnie z art. 7 ust. 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży m.in. nieruchomości, rzeczy ruchomych, wynosi 2 %.

Różnica pomiędzy sposobami sprzedaży a ich wpływem na podatek jest taka, że sprzedaż w drodze aktu notarialnego powoduje, że podatek oblicza, pobiera i odprowadza notariusz jako płatnik; gdy notariusz umowy nie sporządza podatnik jest zobowiązany bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni.