|
Opublikowane: 08.09.2009
Autor: Aleksander SÅ‚ysz
Podstawa opodatkowania w podatku od spadków i darowizn
Autor omawia zasady ustalania podstawy opodatkowania w podatku od spadków i darowizn.
Świadomość obowiązków podatkowych u podatników podatku od spadków i darowizn przede wszystkim dzięki zasobom internetowym jest z roku na rok większa. Cięgle jednak wiodącym problemem jest ustalenie prawidłowej podstawy opodatkowania.
Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr 93 poz. 768) podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.
Należy również pamiętać, że jeżeli spadkobierca i zapisobierca lub obdarowany został obciążony obowiązkiem wykonania polecenia lub zapisu, wartość obciążenia z tego tytułu stanowi ciężar spadku (zapisu) lub darowizny, o ile polecenie zostało wykonane.
Ustawodawca pozwala na zaliczenie do długów i ciężarów: kosztów leczenia i opieki w czasie ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku, kosztów pogrzebu spadkodawcy, łącznie z nagrobkiem, w takim zakresie, w jakim koszty te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku, jeżeli nie zostały pokryte z majątku spadkodawcy, z zasiłku pogrzebowego lub nie zostały zwrócone w innej formie, oraz kosztów postępowania spadkowego, wynagrodzenia wykonawcy testamentu, obowiązków wykonania zapisów i poleceń zamieszczonych w testamencie, wypłaty z tytułu zachowku oraz inne obowiązki wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących spadków.
Ważne z punktu widzenia prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania są także zasady stanowiące, że:
- przy nabyciu w drodze zasiedzenia wyłącza się z podstawy opodatkowania wartość nakładów dokonanych na rzecz przez nabywcę podczas biegu zasiedzenia;
- jeżeli budynek stanowiący część składową gruntu będącego przedmiotem nabycia został wzniesiony przez osobę nabywającą nieruchomość przez zasiedzenie, z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość tego budynku;
- przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę opodatkowania stanowi wartość rzeczy lub praw majątkowych w części przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy.
W praktyce powyżej przedstawione regulacje stwarzajÄ… czÄ™sto problemy, przykÅ‚adowo w przypadku obciążenia zapisem dÅ‚ugo pozostawaÅ‚a niewyjaÅ›niona kwestia techniczna rozliczenia tego obciążenia; wÄ…tpliwoÅ›ci rozwiaÅ‚o pismo z dnia 4 marca 2009 r. Ministerstwa Finansów (sygn. PL/LM/834/10/BNJ/09/PK-147), w którym w drodze zmiany udzielonej interpretacji wskazuje siÄ™, że: „W przypadku spadku obciążonego zapisem podstawÄ™ opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majÄ…tkowych pomniejszona o wartość obciążenia z tytuÅ‚u zapisu; podatnik winien wykazać obciążenie spadku zapisem w zeznaniu podatkowym, co spowoduje brak potrzeby skÅ‚adania korekty zeznania podatkowego po wykonaniu zapisu”.
Równie problematyczna jest sprawa sÅ‚użebnoÅ›ci ustanawianej na rzecz darczyÅ„cy, przyjmuje siÄ™ jednak za prawidÅ‚owe stanowisko przedstawione w piÅ›mie z dnia 3 stycznia 1994 r. przez Ministerstwo Finansów – Departament Podatków BezpoÅ›rednich i OpÅ‚at (sygn. PO 7-M-8050-0407/93), iż:
Aby przeczytać cały artykuł musisz się zalogować lub zarejestrować
Jeżeli chcesz wiedzieć więcej na ten temat – kliknij tutaj >>
poleć artykuł znajomemu  wersja do druku 
|
Aleksander SÅ‚ysz – magister prawa, absolwent WydziaÅ‚u Prawa i Administracji Uniwersytetu JagielloÅ„skiego. Od 2004 roku zajmuje siÄ™ szeroko rozumianÄ… problematykÄ… podatkowÄ…, w tym: postÄ™powaniami podatkowymi, kontrolÄ… podatkowÄ…, podatkami poÅ›rednimi i bezpoÅ›rednimi... wiÄ™cej informacji »
|
|
