Mieszkam na staÅ‚e w Wielkiej Brytanii (wymeldowaÅ‚em siÄ™ z polskiego mieszkania), gdzie jestem traktowany jako rezydent podatkowy. Jestem dyrektorem i wÅ‚aÅ›cicielem 100% akcji firmy. W Wielkiej Brytanii pÅ‚acÄ™ podatki; wypÅ‚atÄ™ i dywidendy otrzymujÄ™ na angielskie konto. Czy muszÄ™ dodatkowo skÅ‚adać w Polsce jakieÅ› dokumenty podatkowe (np. coroczne zeznanie)? Czy mam jakieÅ› zobowiÄ…zania podatkowe wobec Polski? Ile maksymalnie dni w roku mogÄ™ przebywać w Polsce, by nie powstaÅ‚y zobowiÄ…zania do pÅ‚acenia podatków? NiedÅ‚ugo chcÄ™ przenieść firmÄ™ na MaltÄ™, ale wciąż bÄ™dÄ™ mieszkaÅ‚ w Anglii i tu bÄ™dÄ™ rozliczaÅ‚ siÄ™ od dochodów mojej firmy. Przychody bÄ™dÄ™ chciaÅ‚ gromadzić na rachunkach bankowych w krajach Ameryki Åšrodkowej – czy w tej sytuacji powstanÄ… jakieÅ› zobowiÄ…zania podatkowe wobec polskiego urzÄ™du skarbowego? Mam jeszcze jedno pytanie: czy w mojej sytuacji bÄ™dÄ™ mógÅ‚ odnawiać polskie dokumenty (paszport, dowód osobisty)?
Zgodnie z ustawÄ… o podatku dochodowym od osób fizycznych – osoby fizyczne, jeżeli majÄ… miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegajÄ… obowiÄ…zkowi podatkowemu od caÅ‚oÅ›ci swoich dochodów (przychodów) bez wzglÄ™du na miejsce poÅ‚ożenia źródeÅ‚ przychodów (nieograniczony obowiÄ…zek podatkowy). Mowa tu o miejscu zamieszkania, a nie o miejscu zameldowania – z punktu widzenia prawa mogÄ… to być dwie, zupeÅ‚nie inne, lokalizacje.
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z powyższą ustawą, uważa się osobę fizyczną, która:
- posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
- przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Osoby fizyczne, które nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
- pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
- działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
- działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.
Powyższe zasady stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Konwencja miÄ™dzy RzeczÄ…pospolitÄ… PolskÄ… a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu siÄ™ od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majÄ…tkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z dnia 29 grudnia 2006 r.), wskazuje jasno, że „okreÅ›lenie »osoba majÄ…ca miejsce zamieszkania lub siedzibÄ™ w UmawiajÄ…cym siÄ™ PaÅ„stwie« oznacza każdÄ… osobÄ™, która wedÅ‚ug prawa tego PaÅ„stwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce staÅ‚ego pobytu, siedzibÄ™ zarzÄ…du, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to PaÅ„stwo oraz jakÄ…kolwiek jego jednostkÄ™ terytorialnÄ… lub organ lokalny. Jednakże, okreÅ›lenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym PaÅ„stwie tylko dlatego, że osiÄ…ga ona dochód lub zyski majÄ…tkowe ze źródeÅ‚ w nim poÅ‚ożonych.”
Konwencja wskazuje również, że „jeżeli osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu UmawiajÄ…cych siÄ™ PaÅ„stwach, wówczas jej status okreÅ›la siÄ™ zgodnie z nastÄ™pujÄ…cymi zasadami:
- osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Państwach, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);
- jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, w którym zwykle przebywa;
- jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obu Umawiających się Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, którego jest obywatelem;
- jeżeli osoba jest obywatelem obydwu UmawiajÄ…cych siÄ™ PaÅ„stw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, to wÅ‚aÅ›ciwe organy UmawiajÄ…cych siÄ™ PaÅ„stw rozstrzygnÄ… tÄ™ sprawÄ™ w drodze wzajemnego porozumienia”.
Konwencja wskazuje również, iż „dywidendy, wypÅ‚acane przez spółkÄ™ majÄ…cÄ… siedzibÄ™ w UmawiajÄ…cym siÄ™ PaÅ„stwie osobie majÄ…cej miejsce zamieszkania lub siedzibÄ™ w drugim UmawiajÄ…cym siÄ™ PaÅ„stwie, mogÄ… być opodatkowane w tym drugim PaÅ„stwie. Jednakże, takie dywidendy:
- będą zwolnione z opodatkowania w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, jeśli osoba uprawniona do dywidend jest spółką mającą siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie i posiada w dniu wypłaty dywidend nie mniej niż 10 procent udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendy i posiadała lub będzie posiadać takie udziały (akcje) przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym dokonano wypłaty;
- z zastrzeżeniem punktu a) niniejszego ustÄ™pu, mogÄ… być także opodatkowane w tym UmawiajÄ…cym siÄ™ PaÅ„stwie, w którym spółka wypÅ‚acajÄ…ca dywidendy ma swojÄ… siedzibÄ™ i zgodnie z prawem tego PaÅ„stwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibÄ™ w drugim UmawiajÄ…cym siÄ™ PaÅ„stwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 procent kwoty dywidend brutto”.
Powyższe zasady nie majÄ… zastosowania, „jeżeli osoba uprawniona do dywidend, majÄ…ca miejsce zamieszkania lub siedzibÄ™ w UmawiajÄ…cym siÄ™ PaÅ„stwie, wykonuje w drugim UmawiajÄ…cym siÄ™ PaÅ„stwie, w którym znajduje siÄ™ siedziba spółki wypÅ‚acajÄ…cej dywidendy, dziaÅ‚alność poprzez zakÅ‚ad w nim poÅ‚ożony i gdy udziaÅ‚, z którego tytuÅ‚u dywidendy sÄ… wypÅ‚acane, faktycznie wiąże siÄ™ z dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ… takiego zakÅ‚adu. W takim przypadku stosuje siÄ™ postanowienia artykuÅ‚u 7 Konwencji”.
Wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne wypłaty, które osoba mająca miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie dyrektorów lub w radzie nadzorczej spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Poniżej, odpowiadając na Pana pytanie, przedstawiam zasady, które decydują o tym, gdzie jest pan rezydentem, gdzie powstaje i na jakich zasadach obowiązek podatkowy.
BÄ™dÄ…c rezydentem w Wielkiej Brytanii, w Polsce podlega Pan obowiÄ…zkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiÄ…ganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – jest to tzw. ograniczony obowiÄ…zek podatkowy.
Zatem posiadając miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii, będąc brytyjskim rezydentem, w Wielkiej Brytanii obejmuje Pana nieograniczony obowiązek podatkowy. W Polsce obowiązany będzie Pan się rozliczać z fiskusem tylko jeżeli osiągnie tu Pan jakiekolwiek dochody i/lub przychody.
W opisanym przypadku, dotyczÄ…cym Malty, nie powstanÄ… żadne obowiÄ…zku wzglÄ™dem polskiego fiskusa, o ile pozostanie Pan rezydentem Wielkiej Brytanii, co wiąże siÄ™ m.in. z posiadaniem tam centrum interesów osobistych – oÅ›rodek interesów życiowych.
Analogiczne stanowisko można znaleźć w wielu pismach organów, m.in. w piÅ›mie z dnia 19 stycznia 2009 r. Izba Skarbowa w Warszawie (sygnatura: IPPB4/415-64/08-3/SP) w podobny sposób analizuje powyższe regulacje – pozwolÄ™ sobie przytoczyć obszerny fragment uzasadnienia:
„Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym od dnia 1 stycznia 2003 r. do dnia 31 grudnia 2006 r., osoby fizyczne, jeżeli majÄ… miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegajÄ… obowiÄ…zkowi podatkowemu od caÅ‚oÅ›ci swoich dochodów bez wzglÄ™du na miejsce poÅ‚ożenia źródeÅ‚ przychodów (nieograniczony obowiÄ…zek podatkowy).
Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Przepis art. 4a tej ustawy stanowi, iż wymieniony wyżej przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.
