Rodzaj umowy i kwestie podatkowe

ObowiÄ…zek samodzielnego opÅ‚acania zaliczek na podatek dochodowy uregulowany jest w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 44 ust. 1a ustawy podatnicy osiÄ…gajÄ…cy dochody bez poÅ›rednictwa pÅ‚atników z tytułów okreÅ›lonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9 sÄ… obowiÄ…zani bez wezwania wpÅ‚acać w ciÄ…gu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, wedÅ‚ug nastÄ™pujÄ…cych zasad (art. 44 ust. 3a):

1. w terminie do 20. dnia miesiÄ…ca nastÄ™pujÄ…cego po miesiÄ…cu, w którym dochód byÅ‚ uzyskany, a za grudzieÅ„ – w terminie zÅ‚ożenia zeznania podatkowego, wpÅ‚acać zaliczki miesiÄ™czne, stosujÄ…c do uzyskanego dochodu najniższÄ… stawkÄ™ podatkowÄ… okreÅ›lonÄ… w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 (w 2011 roku 18%),
2. za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa siÄ™ uzyskane w ciÄ…gu miesiÄ…ca przychody po odliczeniu miesiÄ™cznych kosztów uzyskania w wysokoÅ›ci okreÅ›lonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapÅ‚aconych w danym miesiÄ…cu skÅ‚adek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a;
3. przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższÄ… stawkÄ™ podatkowÄ… okreÅ›lonÄ… w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1,
4. zaliczkÄ™ obliczonÄ… w sposób okreÅ›lony w ust. 3a zmniejsza siÄ™ o kwotÄ™ skÅ‚adki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, zapÅ‚aconej w danym miesiÄ…cu ze Å›rodków podatnika.

MiesiÄ™czne koszty uzyskania z tytuÅ‚u korzystania przez twórców z praw autorskich lub rozporzÄ…dzenia tymi prawami zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy wynoszÄ… 50% uzyskanego przychodu; natomiast z tytuÅ‚u umów o dzieÅ‚o uzyskiwane od osoby fizycznej prowadzÄ…cej dziaÅ‚alność gospodarczÄ…, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nieposiadajÄ…cej osobowoÅ›ci prawnej – 20% przychodu; jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów byÅ‚y wyższe niż wynikajÄ…ce z zastosowania normy procentowej – może uwzglÄ™dnić koszty w wysokoÅ›ci faktycznie poniesionej.

ReasumujÄ…c: moim zdaniem, ponieważ podmiot wypÅ‚acajÄ…cy Panu wynagrodzenie jest podmiotem zagranicznym, a co za tym idzie, nie peÅ‚ni w Polsce roli pÅ‚atnika, powinien Pan samodzielnie obliczać i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy; co do zastosowania kosztów uzyskania przychodów (20% dla umowy o dzieÅ‚o czy 50% z przeniesienia praw autorskich) – skÅ‚aniaÅ‚abym siÄ™ w stronÄ™ 50%; zaliczki pÅ‚atne na rachunek PaÅ„skiego urzÄ™du skarbowego, konto podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pozostaje wÄ…tpliwość odnoÅ›nie zakwalifikowania PaÅ„skiej umowy (której przykÅ‚ad otrzymaÅ‚em wraz z pytaniem) do jednego z dwóch źródeÅ‚ przychodów – bÄ…dź do z dziaÅ‚alnoÅ›ci wykonywanej osobiÅ›cie (art. 13 pkt 8 ustawy), bÄ…dź do z tytuÅ‚u praw majÄ…tkowych (odpÅ‚atnego zbycia tych praw) – art. 18.

Zarówno z tytuÅ‚u, jak i z treÅ›ci umowy wynika, że mogÅ‚aby ona być zakwalifikowana i jako przychód z tytuÅ‚u umowy o dzieÅ‚o, i jako przychód z odpÅ‚atnego zbycia praw majÄ…tkowych. CzytajÄ…c literalnie przepisy art. 44 ust. 1a ustawy – jeżeli by zaÅ‚ożyć, że źródÅ‚em przychodu jest tu przekazanie praw autorskich (art. 18), obowiÄ…zku wpÅ‚acania zaliczek by nie byÅ‚o.

Organy podatkowe stojÄ… jednak najczęściej na stanowisku, że przychody z umowy o dzieÅ‚o z przekazaniem praw autorskich stanowiÄ… jednak przychody z dziaÅ‚alnoÅ›ci wykonywanej osobiÅ›cie, a klauzula o przekazaniu praw autorskich daje tylko prawo do zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokoÅ›ci 50% (w zaÅ‚Ä…czeniu przykÅ‚adowa interpretacja urzÄ™du skarbowego).