|
Opublikowane: 01.12.2009
Autor: Artur Bubrowiecki
Rozliczenie VAT przy sprzedaży samochodu firmowego
Przedmiotem artykułu jest przedstawienie warunków, na jakich możliwe jest zwolnienie dostawy samochodów firmowych oraz podstawowych wątpliwości z tym związanych.
Nierzadko podatnicy mają wątpliwości, jak powinno wyglądać opodatkowanie sprzedaży samochodu zarejestrowanego na firmę. Co do zasady, wątpliwości te dotyczą kwestii możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego oraz korekty podatku naliczonego przy nabyciu tego samochodu.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) z podatku VAT zwalnia się dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Samochody, jako rzeczy ruchome, mogą zostać uznane ze towary używane, jeżeli okres użytkowania samochodu przez podatnika wynosił co najmniej pół roku. Regulacje te oznaczają więc, iż ci podatnicy, którzy skorzystali nawet z częściowego odliczenia podatku VAT (np. odliczyli 6000 zł lub 60% podatku naliczonego) przy nabyciu samochodu, przy jego późniejszej dostawie nie mieliby prawa do zastosowania zwolnienia.
Na szczęście i dla tych podatników otwiera siÄ™ furtka do zastosowania zwolnienia podatkowego, o ile speÅ‚niÄ… oni warunki przewidziane w rozporzÄ…dzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 ze zm). Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 5 zwalnia siÄ™ od podatku dostawÄ™ samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysÅ‚ugiwaÅ‚o prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 (odliczenie częściowe) ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy sÄ… towarami używanymi. DziÄ™ki tym regulacjom, mimo odliczenia podatku VAT, podatnik może zastosować zwolnienie z podatku VAT przy sprzedaży samochodów uznawanych za towary używane, tj. użytkowanych przez podatnika ponad pół roku. Istotnym – co warto podkreÅ›lić – jest to, czy podatnikowi prawo do częściowego odliczenia przysÅ‚ugiwaÅ‚o, nie zaÅ› to, czy podatnik faktycznie z tego prawa do odliczenia podatku VAT skorzystaÅ‚.
Przepis definiujący towar używany nie precyzuje natomiast, czy podatnik powinien dany towar użytkować jako właściciel. Ma to istotne znaczenie w kontekście użytkowania samochodu w ramach umów leasingu. W tym przypadku bowiem podatnik używa samochodu przez kilka lat, a dopiero po tym okresie staje się jego właścicielem. Wydaje się, iż w tej sytuacji do okresu użytkowania należy więc wliczyć także okres, w trakcie którego pobierane były opłaty leasingowe. Okres ten z reguły jest dłuższy niż pół roku, dlatego po wykupie samochodu możliwe byłoby do jego sprzedaży zastosowanie przedmiotowego zwolnienia. Stanowisko to podziela również znaczna część organów podatkowych (zob. m.in. interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku, 20 października 2004 r., PI/005-1789/04/CIP/09). Warto zwrócić uwagę, że na podstawie powyższych przepisów nie przysługuje prawo do tego zwolnienia w przypadku dostawy samochodów ciężarowych. Wynika to z faktu, iż przy nabyciu takiego samochodu przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT, podczas gdy zwolnienie ustawowe przysługuje w przypadku braku takiego prawa, zaś zwolnienie wynikające z rozporządzenia możliwe jest w przypadku odliczenia częściowego.
Aby przeczytać cały artykuł musisz się zalogować lub zarejestrować
Jeżeli chcesz wiedzieć więcej na ten temat – kliknij tutaj >>
poleć artykuł znajomemu  wersja do druku 
|
Artur Bubrowiecki
|
|
