Opublikowane: 30.08.2010

Autor: Aleksander Słysz

Samochód – demontaż części ze sprowadzanych aut w kontekście prawa podatkowego

Autor omawia, jakie obowiązki podatkowe ciążą na nabywcach rozbitych samochodów osobowych i ciężarowych przeznaczonych na części.

Popularne staje się nabywanie rozbitych samochodów, tak osobowych jak i ciężarowych, i „odzyskiwanie” części z ich wraków. Części takie przeznaczane są na sprzedaż bądź służą do naprawy samochodów w warsztatach samochodowych, które demontują wraki. Zdarza się również, że firmy transportowe, które opierają swoją flotę o jeden, dwa modele samochodów, nabywają kilka wraków, które służą za quasimagazyn części zamiennych – są tzw. „dawcami”.

Wydatek na zakup samochodu przeznaczonego na części zamienne w każdym z wyżej wymienionych przypadków może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu, bowiem wydatek taki jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Pamiętać jednak należy, że zgodnie z artykułem 23 pkt 48 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.

Oczywiście nabyty samochód nie musi zostać zarejestrowany.

Na podatnikach ciążą specyficzne obowiązki związane z nabyciem wraku samochodu na części.

Podatnik będący nabywcą rozbitego samochodu, który kupuje go z przeznaczeniem na części, obowiązany jest sporządzić specyfikację części wymontowanych z wraku z podziałem na nadające się i nienadające do odsprzedaży lub wykorzystania. Części ujęte w specyfikacji należy wycenić.

W piśmie z dnia 2 czerwca 2005 r. (sygn. 1419/UPO-415/62/05/MP/1) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku wskazuje, że:

„Podatnik nie ma obowiązku prowadzenia dodatkowych ewidencji zawierających spis wymontowanych z rozbitych samochodów części. Do każdego zakupionego pojazdu winna być jednak sporządzona specyfikacja części nadających się i nienadających się do wykorzystania wraz z wyceną równą cenie zakupu pojazdu.”

Ponadto organ wyjaśnia, w odniesieniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, iż: „(...) podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej »spisem z natury« na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. Zgodnie z § 29 ust. 1 rozporządzenia podatnik jest obowiązany wycenić materiały i towary handlowe objęte spisem z natury według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia; spis z natury półwyrobów (półfabrykatów), wyrobów gotowych i braków własnej produkcji wycenia się według kosztów wytworzenia, a odpadów użytkowych, które w toku działalności utraciły swoją pierwotną wartość użytkową, wycenia się według wartości wynikającej z oszacowania uwzględniającego ich przydatność do dalszego użytkowania. Zasady spisu z natury oraz jego elementy określone w § 28 ust. 1 i 2 będą miały zastosowanie przy prowadzeniu dokumentacji związanej z zakupem samochodów i ich części składowych.”

Pamiętać należy również, iż w niektórych przypadkach powstanie obowiązek w podatku akcyzowym, bowiem od 1 marca 2009 roku przemieszczenie samochodów osobowych, nawet przeznaczonych na części, podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Jak wskazuje Tomasz Krywan [„Vademecum Doradcy Podatkowego”, 1/2010; Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o.]: „Samochody osobowe podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym (zob. art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, Dz. U. Nr 3, poz. 11 – dalej u.p.a.). Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest, między innymi, nabycie wewnątrzwspólnotowe (tj. przemieszczenie samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju – zob. art. 2 pkt 9 u.p.a.) samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (zob. art. 100 ust. 1 pkt 2 u.p.a.).

A zatem przemieszczenie samochodów osobowych niezarejestrowanych wcześniej na terytorium kraju z innego państwa członkowskiego do Polski podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jako nabycie wewnątrzwspólnotowe tego samochodu.”

Lubię To!

Oceń przydatność tekstu: Ocena przydatności tekstu: Oceń zrozumienie tekstu: Ocena zrozumienia tekstu:

poleć artykuł znajomemu     wersja do druku