Opublikowane: 14.10.2010

Autor: Aleksander Słysz

Sprzedaż osobowego samochodu firmowego, przy zakupie którego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

Sprzedaż osobowego samochodu firmowego, przy zakupie którego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z punktu widzenia konsekwencji sprzedaży w zakresie podatku od towarów i usług, to temat, który wielu przedsiębiorcom sprawia olbrzymie problemy w praktyce. Autor przybliża meandry regulacji dotyczących omawianego problemu.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. By zasada neutralności podatku została zachowana w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od zasady tej jest oczywiście masa wyjątków mniej lub bardziej komplikujących rozliczenia – jednym z nich jest limit określający, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6000 zł [art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r. poz. 535 ze zm.)].

Podstawą opodatkowania VAT jest obrót, tzn. kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Co do zasady, przynajmniej w chwili obecnej, stawka podatku wynosi 22%.

Sprzedaż osobowego samochodu firmowego, przy zakupie którego przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, została jednak przez ustawodawcę uregulowana w sposób szczególny. Oczywiście krajowy ustawodawca najciekawsze rozwiązania „chowa” przed podatnikami w rozporządzeniach.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 30 grudnia 2009 r.) w § 12 ust. 1 pkt 5 stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy. Przez towary używane, w myśl przywołanego przepisu, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Widać zatem wyraźnie, że zwolnienie dla samochodu osobowego firmowego przysługuje, gdy:

• przy jego nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. w przypadku nabycia samochodu osobowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowiło 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem był ich nabywca – nie więcej jednak niż 6000 zł.
• jest towarem używanym tzn.: okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Jakie są konsekwencje powyższego? Znamienne, bowiem gdy podatnik wykonujący czynności opodatkowane, mający prawo do częściowego odliczenia podatku od towarów i usług od zakupu samochodu (gdyż ma być wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych), dokona sprzedaży samochodu zwolnionej od podatku od towarów i usług, to przyjmuje się (za wykładnią dokonywaną przez organy podatkowe) domniemanie, że dalsze wykorzystywanie samochodu jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi z podatku, co w konsekwencji powoduje, że w tym zakresie nie przysługuje już prawo do odliczenia podatku naliczonego. Konstrukcja ta nie jest oczywista i nie jest pozbawiona wad, jednakże jest to wiodąca linia interpretacyjna.

Rezultatem tego jest obowiązek dokonania korekty podatku, przykładowo: dokonując sprzedaży samochodu osobowego przed upływem 5 lat od roku, w którym został on zakupiony, należy dokonać jednorazowej korekty odliczonego podatku naliczonego w miesiącu, w którym dokonuje się sprzedaży. Nie zachowuje się tu niestety całego prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Lubię To!

Oceń przydatność tekstu: Ocena przydatności tekstu: Oceń zrozumienie tekstu: Ocena zrozumienia tekstu:

poleć artykuł znajomemu     wersja do druku