Stawka ryczałtu za otrzymaną premię

Uzyskanie premii związku z wykonywaną działalnością gospodarczą

Zakładając, że premia nie była związana z wykonaniem jakichkolwiek dodatkowych czynności, a stanowiła w praktyce dodatkowe wynagrodzenie za czynności już dokonane (opodatkowane stawką 8,5%) – moim zdaniem stawką właściwą do jej opodatkowania będzie stawka stosowana do opodatkowania usług, z którymi jest bezpośrednio związana, a zatem również 8,5%.

W pierwszym rzędzie należałoby oczywiście zweryfikować zapisy umowy łączące Pani męża z kontrahentem (dokładnie zapisy dotyczące warunków przyznawania premii, o której mowa).

Wnioskując z informacji przekazanej przez Panią w treści pytania, nie dochodzi w tym przypadku do świadczenia oddzielnej usługi – nie ma zatem żadnych podstaw do zastosowania do dodatkowego wynagrodzenia innej stawki podatku.

Podobne stanowisko można znaleźć również w interpretacjach organów podatkowych – przykładowo w interpretacji sygn. PD.I-415-4-06-ESZ, czytamy:

„Niewątpliwie w przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z umową dwustronnie zobowiązującą, w której jedna ze stron zobowiązuje się do działania zgodnego z wolą drugiej strony, tj. m.in. do zakupu towarów na ustalonym poziomie oraz nie zaleganiu z płatnościami wobec dostawcy, a druga strona zobowiązuje się do wypłaty wynagrodzenia za tak oznaczone działanie. Świadczenia pieniężne wypłacone nabywcy towarów, stanowią w takim przypadku rodzaj wynagrodzenia za świadczoną usługę polegającą na działaniu zgodnym z wolą dostawcy, i stanowią formę premii pieniężnej. Premia pieniężna nie jest związana z konkretną dostawą, przyznana może być z tytułu dokonywania przez nabywcę zakupów o określonej wartości czy też ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób.

W takim przypadku należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Premia to nagroda za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś, które w ramach zawartej umowy jest udziałem kupującego.

Zobacz też: Dochód na ryczałcie

Wypłata premii dokonana przez dostawcę towarów

Wypłata premii dokonana przez dostawcę towarów stanowi więc dodatkowe wynagrodzenie dla kupującego za dodatkowe świadczenie. Świadczenie usług obejmuje nie tylko usługi wymienione w klasyfikacjach statystycznych, ale także szereg innych świadczeń.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz. 930 z 1998 r. ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej »spółką«.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przeczytaj też: Faktura na 8 procent

Otrzymanie premii przez świadczącego usługi

Otrzymanie premii przez świadczącego usługi (nabywcę towarów) jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej. (…)

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ww. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.

W związku z tym, iż otrzymywana przez Pana premia pieniężna jest ściśle związana z prowadzoną działalnością gospodarczą i dotyczy zakupu towarów, które następnie są odsprzedawane, podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu 3,0%”.

Należy przy tym nadmienić, że podobne stanowisko przyjmują organy podatkowe w przypadku innego rodzaju premii uzyskiwanych przez podatników zryczałtowanego podatku dochodowego.

Przykładowo w interpretacji o sygn. ITPB1/415-1124/11/AD Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wyjaśnia:

„Jak wynika z treści art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust, 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 2 do ustawy »Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług«.

W »Wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług«, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. ustalonym przez art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 219, poz. 1442), w poz. 26, pod symbolem PKWiU sekcja K wymieniono usługi finansowe i ubezpieczeniowe.

Z treści wniosku nie wynika by w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczył Pan usługi finansowe. W szczególności za taką usługę nie można uznać »premii« uzyskanej wyłącznie za utrzymanie określonego salda rachunku. Tym samym mając na uwadze treść wniosku stwierdzić należy, że uzyskanie przez Pana ww. premii nie powoduje, iż świadczone w ramach tej działalności usługi informatyczne są wyłączone z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż uzyskana przez Pana premia z tytułu prowadzonego rachunku bankowego w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, stosownie do wybranej przez Pana formy opodatkowania”.

W opisanym przez Panią przypadku sprawa jest w mojej ocenie dużo bardziej jednoznaczna niż w obydwu przytoczonych przykładach – należy zatem potraktować uzyskaną „premię” jako dodatkowe wynagrodzenie za wykonane wcześniej usługi i opodatkować ją stawką ryczałtu właściwą dla tych usług (jeżeli oczywiście umowa wiążąca strony nie zawiera innych postanowień).

Zobacz również: Użyczenie konta bankowego rodzinie