Zaliczenie VAT do przychodów lub kosztów ich uzyskania
Autor: Beata Siwkowska; Gazeta Podatkowa Nr 5 (837) z dnia 2012-01-16
Podatek VAT nie stanowi przychodu ani kosztu uzyskania przychodu. Jest to zasada ogólna, od której istnieją wyjątki. Jeden z nich dotyczy przypadku dokonywania rocznej korekty podatku VAT naliczonego. W wyniku tej korekty, VAT naliczony podlega zaliczeniu do przychodów albo kosztów ich uzyskania.
Kiedy korekta VAT?
Prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast w przypadku zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną z VAT odliczenie takie nie jest możliwe.
Zasady te obowiązują również podatników prowadzących działalność mieszaną, tj. opodatkowaną i zwolnioną z VAT. Przy czym w sytuacji gdy dokonują oni zakupów, których nie można bezpośrednio przyporządkować do czynności opodatkowanych ani zwolnionych z VAT, wówczas w trakcie roku odliczenia VAT naliczonego dokonują na podstawie struktury sprzedaży, tj. wskaźnika obliczonego jako udział rocznego obrotu uprawniającego do odliczenia VAT w całkowitym obrocie. W trakcie 2011 r. podatnicy dokonywali tego rozliczenia według wskaźnika obliczonego na podstawie obrotów osiągniętych w roku 2010 (tzw. wskaźnika wstępnego). Natomiast obecnie muszą dokonać korekty podatku VAT na podstawie rzeczywistego wskaźnika obrotów osiągniętego w roku 2011. Korekta jest przeprowadzana jednorazowo lub przez okres 5 lub 10 kolejnych lat (patrz tabela poniżej).
|
Rodzaj zakupu
|
Czas dokonywania korekty
|
|
- środki trwałe i wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł
- towary i usługi
- opłata roczna z tytułu oddania gruntu w wieczyste użytkowanie
|
jednorazowo
|
|
środki trwałe (niebędące nieruchomościami) oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji o wartości początkowej większej niż 15.000 zł
|
w ciągu 5 lat; korekty dokonuje się poczynając od roku, w którym zostały one oddane do użytkowania; w każdym roku korygowana jest 1/5 odliczonego podatku
|
|
nieruchomości i prawo wieczystego użytkowania gruntu o wartości początkowej większej niż 15.000 zł
|
w ciągu 10 lat; korekty dokonuje się poczynając od roku, w którym nieruchomość została oddana do użytkowania; w każdym roku korekcie podlega 1/10 odliczonego podatku
|
Wpływ korekty na przychody i koszty
Jeżeli w trakcie 2011 r. podatnik odliczał VAT na podstawie obrotów osiągniętych w 2010 r., to podatek naliczony, w tej części, w której nie podlegał odliczeniu, miał prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Prawo to przysługiwało mu, jeżeli podatek ten nie powiększał wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych (art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o pdop).
Skutki podatkowe powstają również, jeżeli w wyniku dokonania korekty rocznej podatku VAT (tj. na podstawie rzeczywistego wskaźnika obrotów osiągniętego w 2011 r.) dojdzie do zwiększenia lub zmniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Są one określone w art. 14 ust. 2 pkt 7f ustawy o pdof (odpowiednio w art. 12 ust. 1 pkt 4g ustawy o pdop) oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c) ustawy o pdof (odpowiednio w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c ustawy o pdop).
W myśl tych przepisów kwota podatku od towarów i usług:
a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, lub
b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w pkt a),
w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej:
- zwiÄ™kszenie podatku naliczonego („in plus”) − stanowi przychód podatkowy,
- zmniejszenie podatku naliczonego („in minus”) − jest uważana za koszt uzyskania przychodów.
Kwota podatku VAT wynikająca z rocznego jego rozliczenia wpływa na zwiększenie przychodów lub kosztów podatkowych w miesiącu złożenia deklaracji VAT z wykazaną korektą.
Korekty rocznej za 2011 r. podatnicy muszą dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy 2012 r. Tym samym podatnicy rozliczający podatek VAT za okresy miesięczne, rocznej korekty muszą dokonać w deklaracji za styczeń 2012 r., składanej w urzędzie skarbowym w lutym 2012 r. Z kolei podatnicy rozliczający się kwartalnie, rocznej korekty VAT za 2011 r. muszą dokonać w deklaracji za I kwartał 2012 r., składanej do urzędu skarbowego w kwietniu 2012 r.
W konsekwencji kwotę wynikającą z korekty VAT za 2011 r. należy zaliczyć do przychodów lub kosztów ich uzyskania w lutym 2012 r. - jeżeli podatnik rozlicza VAT miesięcznie, lub w kwietniu 2012 r. − jeżeli podatnik rozlicza VAT kwartalnie.
PrzykÅ‚adPodatnik w 2011 r. rozliczaÅ‚ zakupy zwiÄ…zane z dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ… mieszanÄ… wedÅ‚ug proporcji obliczonej dla 2010r., która wynosiÅ‚a 68%. W 2011 r. zakupiÅ‚ towary (niestanowiÄ…ce Å›rodków trwaÅ‚ych) zwiÄ…zane z dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ… mieszanÄ…. Podatek naliczony przy zakupie wynosiÅ‚ 38.000 zÅ‚.Na podstawie wstÄ™pnego rozliczenia podatnik odliczyÅ‚ od podatku należnego podatek w wysokoÅ›ci 25.840 zÅ‚ (38.000 zÅ‚ × 68%), a do kosztów uzyskania przychodów zaliczyÅ‚ kwotÄ™ 12.160 zÅ‚ (38.000 zÅ‚ - 25.840 zÅ‚).Rzeczywista struktura sprzedaży za 2011 r. wyniosÅ‚a 76%. Zatem przysÅ‚ugujÄ…ca do odliczenia kwota podatku naliczonego wynosi 28.880 zÅ‚ (38.000 zÅ‚ × 76%). W zwiÄ…zku z tym podatnik dokona korekty zwiÄ™kszajÄ…cej podatek naliczony o 3.040 zÅ‚ (28.880 zÅ‚ - 25.840 zÅ‚) i kwotÄ™ tÄ™ zaliczy do przychodów podatkowych.
Podstawa prawna:
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.)
Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.)
wersja do druku 
Jeżeli chcesz wiedzieć więcej na ten temat – kliknij tutaj >>
|
