Sprzedaż samochodu zakupionego na cele firmowe i prywatne

Wykreślenia przedsiębiorcy z CEIDG

W pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej przedsiębiorca może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na okres od 30 dni do 24 miesięcy. Stosownie natomiast do treści art. 34 ust. 2 tej ustawy „przedsiębiorca podlega wykreśleniu z CEIDG z urzędu, w drodze decyzji administracyjnej ministra właściwego do spraw gospodarki, w przypadku niezłożenia wniosku o wpis informacji o wznowieniu wykonywania działalności gospodarczej przed upływem okresu 24 miesięcy od dnia zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej”.

Wykreślenie podatnika z rejestru VAT

Również ustawa o podatku od towarów i usług zawiera w swojej treści przepisy dotyczące wykreślenia podatnika z rejestru VAT. W myśl art. 96 ust. 6 ustawy jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT. Według art. 96 ust. 8 ustawy, w przypadku gdy zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu nie zostało zgłoszone zgodnie z ust. 6 i 7, naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

W oparciu o powyższe przepisy naczelnik urzędu skarbowego wykreślił Pana z rejestru podatników VAT. Jak wskazał w interpretacji indywidualnej z 08.01.2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy podatnicy wykreślenie z rejestru są obowiązani sporządzić spis z natury (remanent likwidacyjny) na dzień wykreślenia z rejestru.

Na temat wspomnianego remanentu likwidacyjnego wypowiada się art. 14 ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Wspomniany spis z natury należy dołączyć do ostatniej deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień wykreślenia z rejestru.

Opodatkowanie w remanencie likwidacyjnym samochodu w stosunku do którego przysługiwało częściowe odliczenie podatku VAT

We wspomnianym przepisie chodzi zatem o to, że jeżeli przy zakupie towarów podatnik odliczył podatek VAT naliczony (nawet w części) i na dzień wykreślenia towar ten znajduje się na stanie firmy, to należy go opodatkować podatkiem VAT należnym. W rezultacie samochód należy opodatkować podatkiem VAT 23%. Plusem jest to, że późniejsza sprzedaż takiego samochodu nie będzie już opodatkowana podatkiem VAT (ponieważ VAT został już uregulowany w remanencie likwidacyjnym).

Pozytywną informacją w tym zakresie jest fakt, że w przypadku opodatkowania w remanencie likwidacyjnym samochodu w stosunku do którego przysługiwało częściowe odliczenie podatku VAT, podatnik ma prawo do korekty i zwiększenia kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu. Jak bowiem stanowi art. 90b jeżeli w ciągu 60 miesięcy od dnia zakupu dojdzie do sprzedaży tego pojazdu (bądź do czynności zrównanej ze sprzedażą, tj. ujęcia go w remanencie likwidacyjnym) podatnik ma prawo do dokonania korekty odliczonego VAT za miesiące pozostałe do końca okresu korekty. Przepis ten ma również zastosowanie do reguł limitujących wielkość korekty.

Przykładowo:

W styczniu 2014 r. podatnik kupił samochód osobowy (na potrzeby czynności opodatkowanych) za kwotę 73.800 zł brutto, w tym kwota VAT 13.800 zł. Od nabycia tego samochodu podatnik odliczył VAT naliczony w kwocie 6.000 zł (13.800 zł × 60%, nie więcej niż 6.000 zł). Pozostała kwota VAT, tj. 7.800 zł (13.800 zł - 6.000 zł), nie została odliczona. W lutym 2018 r. samochód ten został ujęty w remanencie likwidacyjnym.

Ujęcie samochodu w spisie nastąpiło w okresie korekty, obejmującym okres: styczeń 2014 r. – grudzień 2018 r. Od miesiąca ujęcia tego pojazdu do końca okresu korekty pozostało 11 miesięcy (luty 2018 r. - grudzień 2018 r.). W związku z tym, kwota korekty VAT („in plus”) wyniosła 1.430 zł, co wynika z przeliczenia: 7.800 zł (nieodliczona kwota VAT naliczonego) × 11/60. Kwotę tej korekty podatnik ujmie w deklaracji VAT za luty br. Zwiększy ona VAT naliczony za ten miesiąc.

Likwidacja działalności a sprzedaż auta

W zakresie natomiast podatku dochodowego należy wskazać, że sprzedaż składnika majątku pozostałego po likwidacji będzie opodatkowana jak sprzedaż w ramach działalności jeżeli sprzedaż będzie miała miejsce w okresie 6 lat od miesiąca w którym nastąpiła likwidacja działalności. Podatku dochodowego można jednak uniknąć poprzez dokonania nieopodatkowanej darowizny na rzecz członka najbliższej rodziny. Następnie wystarczy aby członek rodziny odczekał 6 miesięcy od momentu otrzymania samochodu i sprzedać bez podatku.

Podsumowując powyższe:

• na dzień wykreślenia z rejestru VAT zobowiązany jest Pan sporządzić remanent likwidacyjny wszystkich towarów oraz środków trwałych znajdujących się na stanie firmy;
• powyższy spis należy dołączyć do deklaracji VAT składanej za okres przypadający na dzień wykreślenia, w deklaracji tej należy wykazać podatek należny od towarów i ŚT w stosunku do których przysługiwało (nawet częściowe) prawo do odliczenia podatku naliczonego;
• późniejsza sprzedaż tych składników nie powoduje konieczności zapłacenia podatku VAT;
• z tytułu ujęcia samochodu w remanencie likwidacyjnym ma Pan prawo do korekty podatku naliczonego in plus z tytułu zakupu tego samochodu ponieważ mieści się jeszcze w okresie korekty (60 miesięcy od dnia zakupu), kwotę tę należy wykazać w tej samej deklaracji VAT składanej za miesiąc wykreślenia
• na gruncie podatku PIT sprzedaż samochodu jeszcze przez 6 lat będzie kwalifikowana jako sprzedaż w ramach działalności gospodarczej, chyba, że dokona Pan nieopodatkowanej darowizny na rzecz członka najbliższej rodziny który będzie mógł po pół roku sprzedać auto bez podatku.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535