Aktualizacja adresu zamieszkania dla celów podatkowych z opóźnieniem

Aktualizacja w urzędzie skarbowy danych dotyczących miejsca zamieszkania

Zgodnie z ustawą z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników w przypadku zmiany adresu miejsca zamieszkania przez podatnika będącego osobą fizyczną objętą rejestrem PESEL nieprowadzącą działalności gospodarczej lub niebędącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, za dokonanie aktualizacji uznaje się podanie przez tego podatnika aktualnego adresu miejsca zamieszkania w składanej deklaracji lub innym dokumencie związanym z obowiązkiem podatkowym. Niemniej jednak podatnicy mogą również dokonać aktualizacji adresu miejsca zamieszkania według wzoru określonego na podstawie art. 5 ust. 5 ww. ustawy tj. na druku ZAP-3. Wzór tego druku – obecnie 3 wersję – określa Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2014 r. w sprawie wzorów formularzy zgłoszeń identyfikacyjnych i zgłoszeń aktualizacyjnych oraz zgłoszeń w zakresie danych uzupełniających.

Zobacz też: Kara za niezgłoszenie zmiany miejsca zamieszkania

Zgłoszenie aktualizacyjne osoby fizycznej będącej podatnikiem

Powinna Pani zatem złożyć ZAP-3, tj. zgłoszenie aktualizacyjne osoby fizycznej będącej podatnikiem, w którym wskaże Pan zmianę adresu zamieszkania dla celów podatkowych z Polski na Szwajcarię.

Tu pojawia się drobny szczegół, o którym trzeba pamiętać. Nie może Pani pominąć daty zmiany miejsca zamieszkania, tj. momentu, w którym zmieniła Pani rezydencję podatkową. Druk ZAP-3 nie pozwala wpisać daty historycznej zmiany miejsca zamieszkania (taką możliwość dawał poprzednio obowiązujący NIP-3).

Zmiana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych

Zatem moim zdaniem nie ma innego dobrego wyjścia poza założeniem ZAP-3 wraz z pismem wyjaśniającym, że zmieniła Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych np. 1 listopada 2013 r. Jest to o tyle istotne, że jeśli nie wskaże Pani historycznej daty zmiany miejsca zamieszkania, fiskus może próbować opodatkować Pani dochody uzyskane w Szwajcarii do dnia złożenia ZAP-3 w Polsce (oczywiście zgodnie z warunkami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Obowiązek aktualizacji danych osoby wyjeżdżającej za granicę

Miała Pani obowiązek zaktualizować dane wyjeżdżając. Można przyjąć, że niezaktualizowanie danych stanowiło wykroczenie skarbowe, albowiem zgodnie z Kodeksem karnym skarbowym art. 81 § 1 pkt 1 każdy, który wbrew obowiązkowi nie dokonuje w terminie zgłoszenia identyfikacyjnego albo aktualizacji objętych nim danych albo też podaje w nim dane niezgodne ze stanem rzeczywistym lub niepełne, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. Taka wykładnie nie jest jednak wcale taka oczywista bowiem trudno stosować wprost ww. normę w przypadku ZAP-3. Nawet jednak jeśli uznać, że popełniła Pani czyn zabroniony będący wykroczeniem, to karalność wykroczenia skarbowego ustała, jeżeli od czasu jego popełnienia upłynął rok. W pewnym uproszczeniu przyjmuje się zatem (mimo określonych wyjątków), że po upływie roku można dokonać aktualizacji bez jakichkolwiek konsekwencji karnoskarbowych. Moim zdaniem może więc Pani dokonać aktualizacji w opisany sposób bez jakichkolwiek szkodliwych konsekwencji.

Co do obowiązku meldunkowego przywołać należy ust. 1 art. 36 ustawy o ewidencji ludności, w którym czytamy, że każdy „obywatel polski, który wyjeżdża z kraju z zamiarem stałego pobytu poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, jest obowiązany zgłosić swój wyjazd. Zgłoszenie wyjazdu poza granice Rzeczypospolitej Polskiej skutkuje wymeldowaniem z miejsca pobytu stałego i czasowego”.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 10 kwietnia 1974 r. o ewidencji ludności i dowodach osobistych - Dz.U. 1974 nr 14 poz. 85