Wynajem lokalu usługowego a podatek VAT

Usługa najmu nieruchomości na cele przedszkola a zwolnienie z podatku VAT

W ustawie VAT przewidziano zwolnienia podmiotowe (art. 113) oraz zwolnienia przedmiotowe (art. 43). W interpretacji Dyrektora KIS z 23.11.2017 r., nr 0112-KDIL4.4012.453.2017.2.JKU, organ wskazał:

„Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie wyłącznie wynajem budynku firmie Centrum Edukacji (…), prowadzącej przedszkole i żłobek. Zatem Wnioskodawca nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku dla świadczonych usług. Nie została więc spełniona przesłanka podmiotowa umożliwiająca skorzystanie ze zwolnienia od podatku w oparciu o ww. przepis.

W świetle powyższego brak jest potrzeby analizy ewentualnego spełnienia pozostałych warunków określonych w art. 43 ust. 17 i 17a ustawy. Dla zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 w zw. z art. 43 ust. 17 ustawy, świadczenia usług ściśle związanych z usługą podstawową niezbędne jest, by ww. usługa pomocnicza została wykonana przez podmiot, który wykonuje usługi podstawowe – usługi kształcenia i/lub wychowania.

W niniejszej sprawie usługi podstawowe wykonuje inny podmiot – Centrum Edukacji (…), który prowadzi przedszkole i żłobek i – jak wskazał Wnioskodawca – będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Zatem Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy w odniesieniu do świadczenia usług polegających na wynajmowaniu budynku na cele prowadzenia przez inny podmiot przedszkola i żłobka.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wynajmuje budynek na cele prowadzonego przez firmę Centrum Edukacji przedszkola i żłobka. Wobec tego art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy nie ma zastosowania w niniejszej sprawie”.

Usługa najmu nieruchomości na cele przedszkola nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 ustawy VAT. Podatnik może zatem skorzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy VAT, przy czym zwolnienie stosuje się wyłącznie do limitu określonego w ust. 1, tj. 200 000 zł. W myśl art. 113 ust. 5 ustawy VAT „jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę”.

Po przekroczeniu limitu wynajmujący staje się czynnym podatnikiem podatku VAT zobowiązanym do zarejestrowania się do VAT poprzez VAT-R oraz odprowadzenia podatku należnego VAT.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535