Autor: Adam Nowak
Rozliczam PIT-28. Przez zapomnienie dość niesolidnie wpłacałam zaliczki (425 zł) przez pierwsze 4 miesiące roku (czyli w lutym wpłaciłam 225, nie wpłaciłam w marcu i kwietniu). Pozostałe zaliczki wpłacałam prawidłowo z wyjątkiem listopada, ale wpłaciłam podwójnie w grudniu). Jak mam wypełnić PIT-28, kiedy i w jakiej wysokości dokonać zaległej wpłaty? Czy mogę sama obliczyć odsetki od niezapłaconego ryczałtu? Jak?
Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowany podatku dochodowym – osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.
W pierwszej kolejności trzeba zwrócić uwagę, że – wbrew obiegowej opinii – w ryczałcie nie ma zaliczek. Proszę zwrócić uwagę, że wymieniony art. 21 ust. 1 ustawy nie wskazuje na zaliczki, ale na kwoty miesięcznego ryczałtu. Nigdzie w ustawie o zryczałtowanym podatku nie spotka się Pani z pojęciem „zaliczka na podatek”.
Pomimo tego w sądownictwie przyjmuje się, że do ryczałtów miesięcznych (lub kwartalnych) na zasadzie analogii należy zastosować reguły dotyczące nieopłaconych zaliczek.
Po pierwsze zatem, wskażmy, że zgodnie z art. 51 Ordynacji podatkowej (OP) ryczałt niezapłacony w terminie przekształca się w zaległość podatkową. Natomiast w myśl art. 53 OP od niezapłaconej w terminie zaległości podatkowej naliczane są odsetki za zwłokę.
Zgodnie z art. 53a OP – jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub w części, organ ten wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie – odsetki na ostatni dzień terminu złożenia zeznania, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek.
Powyższa norma wskazuje na tzw. decyzję odsetkową. Zasadniczo bowiem po zakończeniu roku podatkowego zaliczki wygasają i przekształcają się w roczne zobowiązanie podatkowe. Po zakończeniu roku podatkowego organ nie może już domagać się zapłaty zaliczek. Może natomiast wydać tzw. decyzję odsetkową, w której określi same odsetki od niezapłaconych zaliczek.
Podatnik nie opłaca samodzielnie odsetek od zaliczek. Takie odsetki wynikają wyłącznie z decyzji podatkowej wydanej przez US po przeprowadzonym w tym zakresie postępowaniu podatkowym. Konieczne jest zatem, aby organ podatkowy z urzędu wszczął postępowanie podatkowe w tym zakresie.
W ocenie sądów administracyjnych oraz doktryny ww. reguły mają zastosowanie do miesięcznych / kwartalnych ryczałtów. Wyrok WSA w Gliwicach z 28.07.2009 r., I SA/Gl 915/08:
„Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów nie zapłacony w terminach wskazanych w art. 21 ust. 1 ustawy staje się zaległością podatkową – art. 51 § 1 O.p. – od której naliczane są odsetki za zwłokę – art. 53 § 1 O.p.
Podatek ten, mimo że jest płacony za okresy miesięczne, to jednocześnie jest podatkiem rocznym.
Aczkolwiek z literalnego brzmienia art. 53a O.p. wynika obowiązek naliczania przez organ podatkowy odsetek, gdy nie zostały w odpowiedniej wysokości uiszczone przez podatnika zaliczki na podatek, to zastosowanie go przez analogię do ryczałtu jest w pełni uzasadnione.
Przepis art. 53a O.p. nie ustanawia nowego zobowiązania podatkowego, nie stwierdza, że naliczone na tej podstawie odsetki za zwłokę stanowią samoistną zaległość podatkową, lecz jedynie zobowiązuje organ podatkowy do wydania decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę w sytuacji zaistnienia opisanych w tym przepisie warunków. Dla zastosowania tego przepisu konieczne jest wcześniejsze ustalenie, że na podatniku ciążył obowiązek podatkowy wynikający z innych ustaw podatkowych w tym z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”
Wyrok WSA w Olsztynie z 10.10.2007 r., I SA/Ol 287/07:
„Mimo, że z brzmienia art. 53a Ordynacji podatkowej wynika obowiązek naliczania przez organ podatkowy odsetek w sytuacji, gdy nie zostały w odpowiedniej wysokości uiszczone przez podatnika zaliczki na podatek, to w pełni uzasadnione jest zastosowanie tego przepisu przez analogię do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”
Decyzja z art. 53a OP rozstrzyga jedynie o odsetkach za zwłokę a nie o wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego. Prawidłowy wymiar zaliczek (podatku) służy wyłącznie określeniu podstawy do naliczenia odsetek. W postępowaniu tym organ podatkowy bada jedynie, czy podatnik wywiązał się z obowiązku zapłaty zaliczki (zryczałtowanego podatku dochodowego) w terminie i wysokości wynikającej z przepisów prawa, a w przypadku stwierdzenia uchybień określa przedmiotowe odsetki za zwłokę.
Zatem ewentualna decyzja odsetkowa jest niezależna od samego rozliczenia ryczałtu w ramach PIT-28.
W konsekwencji w deklaracji PIT-28 wpisuje Pani ryczałt miesięczny, tak jak faktycznie został opłacony. Wpisuje Pani tylko kwoty wpłaconego ryczałtu. Jeżeli wyszedł podatek do zapłaty (różnica pomiędzy rocznym podatkiem a sumą wpłaconych ryczałtów w trakcie roku) to w terminie do końca kwietnia należy ową niedopłatę uregulować.
PIT-28 nie przewiduje żadnego pola, w którym mogłaby Pani wpisać odsetki za zwłokę. Co więcej, takich odsetek Pani sama nie oblicza. Takie odsetki są płatne dopiero w sytuacji, gdy organ podatkowy wyda wobec Pani tzw. decyzję odsetkową. Wtedy termin płatności odsetek to 14 dni, licząc od dnia otrzymania decyzji podatkowej w sprawie odsetek.
Opóźniona wpłata w marcu
Pani Anna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W lutym wpłaciła tylko część należnej kwoty, a w marcu całkowicie zapomniała o wpłacie. Dopiero w kwietniu zdała sobie sprawę z zaległości. Po skonsultowaniu się z księgowym, dowiedziała się, że zaległe kwoty należy wpłacić jak najszybciej. W maju wpłaciła więc zaległą kwotę z marca oraz uregulowała należność za kwiecień. Podczas rozliczania PIT-28 za cały rok, wykazała tylko faktycznie wpłacone kwoty, a w przypadku ewentualnych odsetek, poczeka na decyzję od urzędu skarbowego.
Pominięta wpłata w listopadzie
Pan Krzysztof regularnie wpłacał ryczałt od przychodów przez większość roku. Niestety, w listopadzie, z powodu nawału obowiązków, zapomniał o dokonaniu wpłaty. W grudniu zorientował się, że nie uregulował należności za poprzedni miesiąc. W związku z tym, zdecydował się wpłacić podwójną kwotę w grudniu, aby nadrobić zaległość. W PIT-28 za dany rok wpisał faktycznie wpłacone kwoty ryczałtu, a co do odsetek za opóźnioną wpłatę, poczekał na ewentualną decyzję od urzędu skarbowego.
Pomylona kwota w lutym
Pani Ewa, która prowadzi mały sklep, pomyliła się przy wpłacie ryczałtu za luty. Zamiast 425 zł, wpłaciła tylko 225 zł. Nie zauważyła błędu i dopiero po kilku miesiącach zorientowała się, że jej wpłaty były zbyt niskie. Skonsultowała się z doradcą podatkowym, który doradził jej jak najszybsze uregulowanie brakującej kwoty. Pani Ewa wpłaciła brakujące 200 zł we wrześniu i w PIT-28 wpisała wszystkie faktyczne wpłaty. W przypadku naliczenia odsetek za zwłokę, oczekiwała na decyzję urzędu skarbowego.
Osoby rozliczające się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych powinny regularnie monitorować swoje wpłaty, aby uniknąć zaległości i naliczania odsetek. W przypadku opóźnień lub pomyłek, istotne jest jak najszybsze uregulowanie brakujących kwot i prawidłowe wypełnienie deklaracji PIT-28. Ewentualne odsetki za zwłokę naliczane są przez urząd skarbowy na podstawie wydanej decyzji odsetkowej.
Oferujemy kompleksowe porady prawne online oraz profesjonalne przygotowanie pism, które pomogą Ci w prawidłowym rozliczeniu podatków i rozwiązaniu problemów z urzędami skarbowymi. Skontaktuj się z nami, aby uzyskać szybką i fachową pomoc bez wychodzenia z domu. Aby skorzystać z naszych usług, opisz swój problem w formularzu pod artykułem.
1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350
2. Wyrok Wojewódzkiego Sądu A dministracyjnego w Olsztynie z dnia 10 października 2007 r., I SA/Ol 287/07
Nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania? Opisz nam swoją spawę wypełniając formularz poniżej ▼▼▼ Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje.
Zapytaj prawnika - porady prawne online
Indywidualne Porady Prawne
Zapytaj prawnika
