Afiliacja i prowizje internetowe bez firmy – jak rozliczyć PIT w 2026 roku?

Zarabianie na linkach afiliacyjnych może wyglądać bardzo prosto: publikujesz link do produktu albo usługi, użytkownik dokonuje zakupu lub wykonuje inną określoną czynność, a operator programu nalicza prowizję. Podatkowo trzeba jednak ustalić nie tylko wysokość wypłat, lecz przede wszystkim charakter tej aktywności.

Inaczej rozlicza się działalność nierejestrowaną, inaczej zarejestrowaną działalność gospodarczą, a jeszcze inaczej umowę polegającą wyłącznie na odpłatnym udostępnieniu powierzchni reklamowej na stronie internetowej. Poniższe zasady dotyczą przede wszystkim typowej afiliacji, w której wynagrodzenie jest zależne od sprzedaży, pozyskania klienta, przekierowania albo innego efektu działań promocyjnych.

Na czym polega problem: afiliacja i prowizje internetowe bez firmy – jak rozliczyć PIT

Brak wpisu do CEIDG nie oznacza automatycznie, że prowizji internetowych nie trzeba rozliczać. Nie oznacza również, że każda osoba zarabiająca niewielkie kwoty może potraktować przychody jako działalność nierejestrowaną.

Przed rozliczeniem trzeba odpowiedzieć na kilka pytań:

• na jakiej podstawie prawnej operator programu wypłaca prowizję,
• czy aktywność jest wykonywana we własnym imieniu, zarobkowo, w sposób zorganizowany i powtarzalny,
• czy spełnione są warunki działalności nierejestrowanej z art. 5 Prawa przedsiębiorców,
• kiedy prowizja staje się należna zgodnie z regulaminem programu,
• ile pieniędzy faktycznie wypłacono w danym roku,
• jakie udokumentowane koszty były związane z uzyskiwaniem prowizji.

Trzeba też oddzielić afiliację od innych form zarabiania w internecie. Sprzedaż prywatnych przedmiotów, handel towarami oraz prowizje za polecenia mogą podlegać różnym zasadom podatkowym.

Źródło przychodu i właściwa forma opodatkowania

Kiedy afiliacja może być działalnością nierejestrowaną?

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców działalność wykonywana przez osobę fizyczną nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu tej ustawy, jeżeli jej przychód należny nie przekracza w żadnym kwartale 225% minimalnego wynagrodzenia i osoba ta w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.

W 2026 r. minimalne wynagrodzenie wynosi 4806 zł, dlatego kwartalny limit działalności nierejestrowanej wynosi 10 813,50 zł. Jest to istotna zmiana w stosunku do lat wcześniejszych. Do końca 2025 r. limit był ustalany miesięcznie, natomiast od 1 stycznia 2026 r. kontroluje się przychód w każdym kwartale.

W przypadku afiliacji oznacza to, że trzeba sumować przychód należny ze wszystkich czynności wykonywanych w ramach działalności nierejestrowanej. Nie należy analizować każdego programu partnerskiego oddzielnie, jeżeli wszystkie programy są elementem tej samej działalności zarobkowej danej osoby.

Przychodem należnym jest kwota, do której powstało już skuteczne roszczenie, nawet jeżeli nie została jeszcze wypłacona. W programach afiliacyjnych szczególne znaczenie ma więc regulamin. Kwota oznaczona w panelu jako oczekująca, którą operator może jeszcze anulować na przykład po zwrocie towaru przez klienta, nie zawsze będzie już przychodem należnym. Trzeba ustalić moment, w którym zgodnie z umową prowizja zostaje ostatecznie zatwierdzona i staje się wymagalna.

Jeżeli przychód należny przekroczy w danym kwartale 10 813,50 zł, działalność staje się działalnością gospodarczą od dnia, w którym doszło do przekroczenia. Od tego dnia biegnie 7-dniowy termin na złożenie wniosku o wpis do CEIDG. Przy rozliczeniu roku trzeba wtedy bardzo dokładnie ustalić datę graniczną i rozdzielić okres działalności nierejestrowanej od okresu działalności gospodarczej.

Warunek dotyczący ostatnich 60 miesięcy także ma znaczenie. Osoba, która niedawno prowadziła aktywną działalność gospodarczą, nie może automatycznie skorzystać z działalności nierejestrowanej tylko dlatego, że obecne prowizje są niewielkie. Przy ocenie tego warunku trzeba uwzględnić również okresy zawieszenia działalności, ponieważ zawieszenie jest traktowane jako jej niewykonywanie.

Jak kwalifikowane są przychody z działalności nierejestrowanej w PIT?

Art. 20 ust. 1ba ustawy o PIT zalicza przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 Prawa przedsiębiorców, do przychodów z innych źródeł. Nie są to zatem przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dla podatku dochodowego stosuje się przy tym inną zasadę ustalania przychodu niż przy kontroli kwartalnego limitu. W PIT przychodem z działalności nierejestrowanej są co do zasady pieniądze i wartości pieniężne faktycznie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Może więc wystąpić sytuacja, w której do kwartalnego limitu trzeba uwzględnić już zatwierdzoną i należną prowizję, mimo że pieniądze zostaną przelane dopiero w następnym miesiącu. Dla rozliczenia rocznego PIT moment faktycznej wypłaty może natomiast przypadać później.

Kiedy trzeba sprawdzić inne źródło przychodu?

Nie każdy model internetowej reklamy jest działalnością nierejestrowaną. Jeżeli umowa polega w rzeczywistości wyłącznie na oddaniu operatorowi do używania określonej powierzchni strony internetowej w celu wyświetlania reklam, może mieć charakter podobny do najmu lub dzierżawy. Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 5 września 2014 r. nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000 wskazał, że takie wynagrodzenie uzyskiwane poza działalnością gospodarczą może być kwalifikowane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Obecnie przychody z najmu prywatnego i umów o podobnym charakterze są rozliczane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a nie według zasad działalności nierejestrowanej w PIT-36. Dlatego stała opłata za udostępnienie powierzchni reklamowej nie powinna być bez analizy utożsamiana z typową prowizją afiliacyjną naliczaną za sprzedaż, pozyskanie klienta lub wykonanie konkretnej akcji.

Innej oceny może wymagać również współpraca wykonywana na podstawie konkretnej umowy cywilnoprawnej zawartej z operatorem. Z tego powodu przed wyborem formularza PIT warto przeczytać nie tylko nazwę programu, ale również regulamin, zasady naliczania wynagrodzenia i zawartą umowę.

Koszty, zwolnienia, ulgi albo stawka podatku

Jeżeli prowizje są przychodem z działalności nierejestrowanej, można pomniejszyć je o koszty poniesione w celu uzyskania przychodu albo zachowania lub zabezpieczenia tego źródła. Podstawowe znaczenie ma art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oraz możliwość wykazania rzeczywistego związku wydatku z zarabianiem na afiliacji.

W zależności od modelu działania kosztami mogą być przykładowo:

• opłaty za domenę i hosting strony wykorzystywanej do afiliacji,
• płatne narzędzia służące do prowadzenia strony, newslettera lub kampanii,
• wydatki na reklamę promującą treści zawierające linki afiliacyjne,
• opłaty za oprogramowanie związane bezpośrednio z obsługą działań afiliacyjnych,
• wydatki na przygotowanie materiałów niezbędnych do prowadzenia kampanii,
• opłaty lub prowizje potrącane przez operatora, jeżeli z dokumentów wynika, że stanowią odrębny koszt podatnika.

Nie należy natomiast automatycznie zaliczać do kosztów całych wydatków prywatnych tylko dlatego, że urządzenie lub usługa były czasem wykorzystywane do afiliacji. Przy telefonie, komputerze, internecie albo innych wydatkach mieszanych trzeba wykazać związek z przychodem i rozsądnie ustalić część odnoszącą się do aktywności zarobkowej.

Warto również sprawdzić sposób rozliczeń operatora programu. Jeżeli panel pokazuje 1000 zł prowizji, a na rachunek wpływa 900 zł, trzeba ustalić, czy 100 zł jest odrębną opłatą potrąconą z należnego wynagrodzenia, czy też zgodnie z regulaminem podatnik od początku nabył prawo jedynie do 900 zł. Sam wynik widoczny na koncie bankowym nie zawsze wystarczy do prawidłowego ustalenia przychodu i kosztu.

Dochód z działalności nierejestrowanej podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. Według stanu prawnego obowiązującego w 2026 r. stawka wynosi 12% do podstawy 120 000 zł oraz 32% od nadwyżki ponad ten próg.

Dochód z afiliacji rozliczanej jako działalność nierejestrowana łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi skalą, na przykład z wynagrodzeniem za pracę. Dlatego osoba, która ma wysoką pensję, może zapłacić od części dodatkowego dochodu z afiliacji podatek według stawki 32%.

Kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł nie jest oddzielnym limitem dla afiliacji ani działalności nierejestrowanej. Jest elementem skali podatkowej stosowanej do łącznych dochodów opodatkowanych według tej skali. Nie można więc traktować jej jako zasady pozwalającej zarobić dodatkowe 30 000 zł z afiliacji bez obowiązku rozliczenia.

Deklaracja, termin zapłaty i korekta rozliczenia

Przychody z działalności nierejestrowanej rozlicza się w zeznaniu PIT-36. Formularz zawiera odrębny wiersz przeznaczony dla działalności nierejestrowanej określonej w art. 20 ust. 1ba ustawy o PIT, w którym wykazuje się przychód, koszty oraz dochód albo stratę.

Zeznanie składa się od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Oznacza to, że według obecnego stanu prawnego prowizje uzyskane w 2026 r. należy rozliczyć najpóźniej do 30 kwietnia 2027 r.

W działalności nierejestrowanej nie ma obowiązku wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. Podatek wynikający z zeznania rocznego należy uregulować do terminu złożenia zeznania, czyli zasadniczo do 30 kwietnia następnego roku.

Nie oznacza to jednak, że ewidencję można przygotować dopiero pod koniec roku. Przy afiliacji warto na bieżąco prowadzić zestawienie obejmujące co najmniej:

• datę powstania prawa do prowizji,
• kwotę prowizji należnej,
• datę zatwierdzenia prowizji przez operatora,
• datę i kwotę rzeczywistej wypłaty,
• zwroty i anulowane prowizje,
• poniesione i udokumentowane koszty,
• sumę przychodu należnego narastająco w każdym kwartale.

Takie zestawienie pozwala jednocześnie pilnować limitu działalności nierejestrowanej i prawidłowo ustalić przychód do rocznego PIT.

Jeżeli prowizje są wypłacane w walucie obcej, trzeba zastosować zasady przeliczania przychodów i kosztów z art. 11a ustawy o PIT. Co do zasady wykorzystuje się średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu albo poniesienia kosztu. Jeżeli zagraniczny operator pobrał podatek za granicą, dodatkowo trzeba zbadać właściwą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ewentualną potrzebę wykazania dochodu zagranicznego w załączniku do zeznania.

Przykład praktyczny

Pan Adam prowadzi blog technologiczny i zamieszcza w artykułach linki do sklepów działających w kilku programach partnerskich. Nie prowadził działalności gospodarczej w ostatnich 60 miesiącach i spełnia pozostałe warunki działalności nierejestrowanej.

W pierwszym kwartale 2026 r. jego zatwierdzone i należne prowizje wyniosły 9600 zł. Operatorzy wypłacili mu w tym czasie 8800 zł, ponieważ część zatwierdzonych prowizji została przekazana dopiero w kwietniu. Dla kontroli limitu działalności nierejestrowanej Adam przyjmuje 9600 zł, a nie 8800 zł. Limit 10 813,50 zł nie został przekroczony.

W drugim kwartale przychód należny wyniósł 10 500 zł. Także w tym kwartale limit nie został przekroczony. To, że łączna wartość prowizji z pierwszych dwóch kwartałów przekracza 10 813,50 zł, nie powoduje obowiązku rejestracji firmy, ponieważ od 2026 r. limit sprawdza się odrębnie w każdym kwartale.

Do rocznego PIT Adam nie przepisuje jednak automatycznie sumy przychodu należnego wykorzystanej do kontroli limitu. Dla działalności nierejestrowanej ustala przychód podatkowy na podstawie kwot faktycznie otrzymanych lub postawionych mu do dyspozycji w 2026 r. Następnie odejmuje udokumentowane koszty związane z uzyskaniem prowizji, takie jak opłaty za domenę, hosting i wykorzystywane w tym celu narzędzia internetowe.

Otrzymany dochód wykazuje w PIT-36 i łączy go z innymi dochodami opodatkowanymi skalą. Nie oblicza oddzielnego podatku tylko od afiliacji według jednej stałej stawki.

Najczęstsze błędy i kiedy złożyć korektę albo wyjaśnienia

Najczęstszy błąd od 2026 r. polega na dalszym stosowaniu starego miesięcznego limitu działalności nierejestrowanej. Obecnie limit 10 813,50 zł jest kwartalny.

Do innych typowych błędów należą:

• kontrolowanie limitu tylko na podstawie przelewów otrzymanych na rachunek zamiast przychodu należnego,
• traktowanie 30 000 zł kwoty wolnej jako oddzielnego limitu zarobków z afiliacji,
• rozliczenie działalności nierejestrowanej wyłącznie w PIT-37 zamiast w PIT-36,
• pominięcie prowizji z jednego z kilku programów partnerskich,
• brak dokumentacji kosztów albo odliczanie wydatków o wyłącznie prywatnym charakterze,
• nieuwzględnienie działalności gospodarczej wykonywanej w okresie ostatnich 60 miesięcy,
• niezauważenie przekroczenia limitu w trakcie kwartału i brak rejestracji firmy w ciągu 7 dni,
• automatyczne traktowanie wynagrodzenia za samo udostępnianie powierzchni reklamowej tak samo jak prowizji afiliacyjnej,
• podwójne wykazanie przychodu, gdy podatnik sam ujął prowizję, a następnie bez sprawdzenia dodał kwotę z otrzymanej informacji podatkowej,
• nieprawidłowe przeliczanie prowizji otrzymywanych w walutach obcych.

Jeżeli po złożeniu zeznania okaże się, że pominięto prowizję, błędnie ustalono koszt albo użyto nieprawidłowego sposobu rozliczenia, co do zasady można skorygować deklarację na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej. Przy działalności nierejestrowanej trzeba zadbać, aby prawidłowe rozliczenie znalazło się w PIT-36 obejmującym również pozostałe dochody, które powinny być wykazane w tym formularzu.

Jeżeli wskutek korekty powstaje podatek do dopłaty już po terminie płatności, należy uregulować zaległość wraz z należnymi odsetkami za zwłokę. Nie należy czekać z korektą tylko dlatego, że kwota jest niewielka.

Samo dołączenie pisemnego uzasadnienia nie jest obecnie uniwersalnym warunkiem skuteczności każdej korekty. Wyjaśnienie może być jednak przydatne, gdy trzeba przedstawić sposób wyliczenia prowizji, moment przekroczenia limitu, rozdzielenie okresu działalności nierejestrowanej i gospodarczej albo przyczynę zmiany źródła przychodu.

Po otrzymaniu pisma z urzędu trzeba najpierw sprawdzić, czy prowadzone są czynności sprawdzające, kontrola podatkowa czy postępowanie podatkowe. W określonych sytuacjach uprawnienie do korekty w zakresie objętym kontrolą lub postępowaniem może być czasowo ograniczone. Szerzej znaczenie rodzaju postępowania opisuje artykuł dotyczący sytuacji, w której kontaktuje się urząd skarbowy.

Jeżeli błąd nie ogranicza się do samego PIT i okaże się, że limit działalności nierejestrowanej został przekroczony, trzeba dodatkowo przeanalizować obowiązek rejestracji działalności oraz konsekwencje od dnia przekroczenia. Kwestie VAT, ZUS, KSeF lub innych obowiązków przedsiębiorcy wymagają wtedy odrębnej oceny i nie powinny być rozstrzygane wyłącznie na podstawie zasad opisanych w tym artykule.

FAQ

Czy można zarabiać na afiliacji bez zakładania firmy?

Tak, w określonych sytuacjach. Jeżeli aktywność spełnia warunki działalności nierejestrowanej z art. 5 Prawa przedsiębiorców, między innymi dotyczące kwartalnego limitu przychodu i niewykonywania działalności gospodarczej w ostatnich 60 miesiącach, rejestracja w CEIDG nie jest konieczna do momentu przekroczenia limitu. Trzeba jednak zawsze sprawdzić charakter konkretnej umowy.

Jaki jest limit działalności nierejestrowanej w 2026 r.?

W 2026 r. limit wynosi 10 813,50 zł przychodu należnego w każdym kwartale, czyli 225% minimalnego wynagrodzenia wynoszącego 4806 zł. Od 2026 r. nie stosuje się już miesięcznego limitu 75% minimalnego wynagrodzenia.

Czy do limitu liczy się przelew z programu afiliacyjnego?

Nie tylko. Dla limitu działalności nierejestrowanej liczy się przychód należny. Zależnie od regulaminu może to być prowizja, która została już ostatecznie zatwierdzona i jest należna, mimo że przelew nastąpi dopiero później. Dlatego trzeba analizować raport operatora oraz zasady powstawania prawa do prowizji.

Czy prowizje afiliacyjne z działalności nierejestrowanej wpisuje się do PIT-37?

Nie jako działalność nierejestrowaną. Przychody określone w art. 20 ust. 1ba ustawy o PIT rozlicza się w PIT-36, w pozycji przeznaczonej dla działalności nierejestrowanej. W tym samym zeznaniu należy prawidłowo uwzględnić również inne dochody, które podlegają wykazaniu w PIT-36.

Czy od afiliacji trzeba płacić zaliczki na PIT co miesiąc?

Przy działalności nierejestrowanej nie ma obowiązku wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. Dochód wykazuje się w rocznym PIT-36, a podatek wynikający z zeznania płaci się zasadniczo do 30 kwietnia następnego roku.

Czy można odliczyć hosting, domenę i reklamy?

Tak, jeżeli wydatek pozostaje w związku z uzyskaniem przychodu albo zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła i jest właściwie udokumentowany. Wydatków prywatnych nie można jednak automatycznie zaliczać do kosztów w całości tylko dlatego, że czasami służą również afiliacji.

Co się stanie po przekroczeniu limitu 10 813,50 zł?

Jeżeli przychód należny przekroczy limit w danym kwartale, działalność staje się działalnością gospodarczą od dnia przekroczenia. Od tej daty należy liczyć 7 dni na złożenie wniosku o wpis do CEIDG. Trzeba też rozdzielić rozliczenia przed i po przekroczeniu limitu.

Co z prowizjami od zagranicznego programu partnerskiego?

Polski rezydent podatkowy co do zasady musi uwzględnić również odpowiednio kwalifikowane dochody uzyskiwane od zagranicznych podmiotów. Kwoty w walutach obcych wymagają przeliczenia według zasad ustawy o PIT. Jeżeli za granicą pobrano podatek albo dochód może być uznany za uzyskany za granicą, trzeba dodatkowo sprawdzić właściwą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania i ewentualny obowiązek złożenia PIT/ZG.

Czy 30 000 zł kwoty wolnej oznacza, że nie trzeba wykazywać afiliacji do tej kwoty?

Nie. Kwota wolna jest elementem skali podatkowej i odnosi się do łącznych dochodów opodatkowanych według skali. Nie zwalnia z obowiązku prawidłowego wykazania przychodów i kosztów działalności nierejestrowanej w PIT-36.

Podsumowanie

Przy rozliczaniu afiliacji bez firmy najważniejsze jest ustalenie rzeczywistego charakteru współpracy. Jeżeli prowizje są uzyskiwane w ramach działalności nierejestrowanej, w 2026 r. trzeba pilnować kwartalnego limitu 10 813,50 zł przychodu należnego, a do rocznego PIT ustalić kwoty faktycznie otrzymane oraz udokumentowane koszty.

Dochód wykazuje się w PIT-36 i łączy z innymi dochodami opodatkowanymi według skali. Nie ma miesięcznych zaliczek na PIT, ale przekroczenie kwartalnego limitu zmienia sytuację od dnia przekroczenia i uruchamia 7-dniowy termin na rejestrację działalności.

Przed złożeniem zeznania najlepiej zachować regulaminy programów afiliacyjnych, raporty zatwierdzonych prowizji, historię wypłat, wyciągi z rachunków oraz dokumenty kosztowe. Jeżeli charakter umowy jest nietypowy, wynagrodzenie pochodzi z kilku modeli współpracy albo limit został przekroczony, kwalifikację przychodów warto ustalić przed rozliczeniem, a nie dopiero po wezwaniu organu podatkowego.

Źródła

1. Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, w szczególności art. 5, t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.
2. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 11a, art. 20 ust. 1ba, art. 22 ust. 1, art. 27 i art. 45, t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.
3. Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, w szczególności art. 53 i art. 81, t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.
4. Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 5 września 2014 r. nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000 dotycząca odpłatnego udostępniania powierzchni na stronie internetowej.
5. Serwis Ministerstwa Finansów podatki.gov.pl – informacje o działalności nierejestrowanej, aktualizacja z 26 maja 2026 r.