Ulga inwestycyjna w podatku rolnym, czy magazyn energii kwalifikuje się do odliczenia

Podstawa prawna ulgi inwestycyjnej

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o podatku rolnym podatnikom podatku rolnego przysługuje ulga inwestycyjna z tytułu wydatków poniesionych na budowę lub modernizację określonych obiektów oraz na zakup i zainstalowanie urządzeń wskazanych w przepisie, w szczególności urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (wiatru, biogazu, słońca, spadku wód). Ulga ma zastosowanie, jeżeli wydatki nie zostały pokryte środkami publicznymi.

W myśl art. 13 ust. 2 ustawy ulga przysługuje po zakończeniu inwestycji i polega na odliczeniu 25 procent udokumentowanych nakładów inwestycyjnych od podatku rolnego należnego w tej gminie, w której dokonano inwestycji.

Na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o podatku rolnym podatnik może otrzymać ulgę na zakup i zainstalowanie urządzeń służących wykorzystywaniu naturalnych źródeł energii, jeżeli urządzenia te są używane do celów produkcyjnych.

Czy magazyn energii jest urządzeniem wykorzystywanym na cele produkcyjne

Pojęcie instalacji fotowoltaicznej obejmuje całość urządzeń wykorzystywanych do wytwarzania energii ze słońca. Organy podatkowe i sądy przyjmują szerokie rozumienie tego pojęcia.

Ustawa nie definiuje terminu"wykorzystywanie na cele produkcyjne", dlatego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN"wykorzystywać" oznacza używać czegoś w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Produkcja rolnicza, w świetle ustawy, obejmuje zarówno produkcję roślinną, jak i zwierzęcą w szerokim zakresie.

Magazyn energii służy przechowywaniu prądu wytwarzanego przez instalację OZE i umożliwia wykorzystanie nadwyżek energii w momentach zwiększonego zapotrzebowania. Jest więc urządzeniem funkcjonalnie związanym z procesem produkcji energii oraz gospodarstwem rolnym, co przemawia za tym, że spełnia on przesłanki urządzenia wykorzystywanego na cele produkcyjne.

Brak jednoznacznych interpretacji i zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika

Obecnie brak jest jednoznacznych interpretacji indywidualnych lub orzeczeń sądowych dotyczących kwalifikacji magazynu energii w zakresie ulgi inwestycyjnej. Zgodnie jednak z art. 2a Ordynacji podatkowej wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego należy rozstrzygać na korzyść podatnika.

WSA w Poznaniu w wyroku z 10 grudnia 2024 r., I SA/Po 563/24, podkreślił, że w przypadku niedających się usunąć wątpliwości dotyczących stanu faktycznego organy podatkowe mają obowiązek stosować zasadę prawdy obiektywnej i swobodnej oceny dowodów, a wątpliwości rozstrzygać na korzyść strony.

Informacja o charakterze niewiążącym

Informacje przedstawione w opinii prawnej nie są wiążące dla organu podatkowego. Jeżeli podatnik potrzebuje oficjalnej interpretacji, jedyną drogą jest złożenie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym - Dz.U. 1984 nr 52 poz. 268
2. Ustawa z dnia 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz Deweloperskim Funduszu Gwarancyjnym - Dz.U. 2021 poz. 1177