- Limit 56 000 zł dotyczy podatnika, który ma jedno dziecko i nie pozostaje w związku małżeńskim ani nie spełnia warunków rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
- Do limitu z art. 27f ustawy o PIT wlicza się dochody opodatkowane według skali, dochody z kapitałów pieniężnych oraz dochody z podatku liniowego.
- Przychodów wykazanych w PIT-28, czyli opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie dolicza się do dochodu przy badaniu limitu ulgi.
- Składki społeczne odliczone w PIT-28 nie powinny drugi raz obniżać dochodu do limitu ulgi na dziecko.
Limit dochodu przy uldze na dziecko
Ten artykuł powinien pozostać przy technicznym obliczeniu limitu dochodu, PIT-36, PIT-28 i składek. Szersze zasady ulgi przy pełnoletnim studiującym dziecku omawia tekst: ulga na dorosłe dziecko studiujące i pracujące, a odrębny wariant preferencji opisuje artykuł o rozliczeniu PIT osoby samotnie wychowującej dziecko.
W tym miejscu wystarczy rozróżnić limit dochodu rodziców, dochody dziecka oraz składki społeczne możliwe do odjęcia przy konkretnym mechanizmie z art. 27f ustawy o PIT.
Jak ustalić dochód z art. 27f ust. 2a ustawy o PIT?
Zgodnie z art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dochody istotne dla limitu ulgi na dziecko uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o składki społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.
Oznacza to, że przy badaniu limitu uwzględnia się w szczególności:
- dochody opodatkowane według skali podatkowej, wykazywane najczęściej w PIT-36 albo PIT-37,
- dochody z kapitałów pieniężnych rozliczane według art. 30b ustawy o PIT, na przykład w PIT-38,
- dochody z działalności gospodarczej albo działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według art. 30c ustawy o PIT.
Do tak ustalonej kwoty nie dolicza się przychodów opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wykazywanych w PIT-28. Ryczałt jest odrębną formą opodatkowania przychodu, a art. 27f ust. 2a ustawy o PIT nie wskazuje przychodów z PIT-28 jako elementu dochodu do limitu ulgi.
Zobacz również: jak obliczyć dochód na ryczałcie
Jakie składki społeczne można odjąć?
Dochód do limitu można pomniejszyć o składki społeczne wskazane w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o PIT. Chodzi przede wszystkim o zapłacone albo potrącone w roku podatkowym składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących, o ile spełniają warunki ustawowe.
Nie chodzi natomiast o składkę zdrowotną. Składka zdrowotna nie jest składką społeczną wymienioną w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o PIT, dlatego nie pomniejsza dochodu dla potrzeb limitu ulgi prorodzinnej na podstawie art. 27f ust. 2a.
W praktyce należy rozdzielić trzy sytuacje:
- składki społeczne potrącone przez płatnika albo zapłacone przez podatnika i odliczane w PIT-36 mogą obniżać dochód badany dla limitu ulgi,
- składki społeczne zapłacone i już odliczone w PIT-28 nie powinny być ponownie odejmowane przy obliczaniu limitu ulgi,
- składki społeczne faktycznie zapłacone, które nie zostały odliczone w PIT-28 ani w innym zeznaniu, można uwzględnić tylko wtedy, gdy spełniają warunki z art. 26 ust. 1 pkt 2 albo 2a ustawy o PIT i nie dochodzi do podwójnego odliczenia.
PIT-28 i limit przy uldze prorodzinnej
Przychody z ryczałtu trzeba analizować inaczej niż dochody opodatkowane według skali. Podobny problem ustalania dochodu z ryczałtu w innym kontekście opisuje tekst o tym, jak wyliczyć dochód z ryczałtu do stypendium socjalnego.
Nie należy więc mechanicznie utożsamiać podatku z dochodem ani pomijać składek społecznych bez sprawdzenia, czego dokładnie wymaga dana preferencja.
Jak obliczyć limit w praktyce?
Podatnik powinien zebrać dane z zeznań rocznych i informacji od płatników. W przypadku PIT-36 trzeba uwzględnić dochód opodatkowany według skali, czyli przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, a następnie odjąć właściwe składki społeczne. Jeżeli podatnik ma również dochody z PIT-38 albo z podatku liniowego, także należy je doliczyć, ponieważ mieszczą się w art. 27f ust. 2a ustawy o PIT.
Przychód z PIT-28 pozostaje poza limitem. Jeżeli jednak w PIT-28 wykazano składki społeczne, trzeba sprawdzić, czy zostały tam odliczone. Składki odliczone w PIT-28 nie obniżają ponownie dochodu przy limicie ulgi na dziecko.
Warto zachować dowody zapłaty składek ZUS, informacje PIT od płatników oraz kopie wszystkich zeznań rocznych. W razie kontroli podatnik powinien umieć wykazać, jakie kwoty uwzględnił przy limicie i dlaczego nie doszło do podwójnego odliczenia.
Przykłady
Poniższe przykłady pokazują, jak rozdzielić dochody z PIT-36 od przychodów z PIT-28 oraz jak traktować składki społeczne przy limicie ulgi na jedno dziecko.
Podatnik prowadzi działalność opodatkowaną według skali i składa PIT-36. Osiągnął dochód 58 000 zł oraz zapłacił składki społeczne w wysokości 4 000 zł, które odlicza w PIT-36. Dodatkowo uzyskał 20 000 zł przychodu z najmu prywatnego opodatkowanego ryczałtem w PIT-28. Do limitu ulgi bierze dochód z PIT-36 pomniejszony o składki społeczne, czyli 54 000 zł. Przychodu z PIT-28 nie dolicza.
Podatniczka uzyskała dochód z umowy zlecenia rozliczany według skali oraz przychody z działalności opodatkowanej ryczałtem. W PIT-28 odliczyła składki społeczne zapłacone z tytułu działalności ryczałtowej. Przy obliczaniu limitu do ulgi na dziecko nie dolicza przychodu z PIT-28 i nie odejmuje drugi raz składek, które zostały już wykorzystane w PIT-28.
Podatnik ma jedno dziecko, dochód z pracy opodatkowany według skali oraz niewielkie przychody z najmu opodatkowane ryczałtem. Składki społeczne potrącał mu pracodawca, a w PIT-28 nie odliczał żadnych składek. Przy limicie uwzględnia dochód ze skali pomniejszony o składki społeczne potrącone przez płatnika. Ryczałt z najmu nie zwiększa dochodu do limitu.
FAQ
Czy PIT-28 trzeba doliczyć do limitu ulgi na dziecko?
Nie. Przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wykazywane w PIT-28, nie są dochodami z art. 27, art. 30b ani art. 30c ustawy o PIT, więc nie zwiększają limitu dochodu do ulgi na dziecko.
Czy składki społeczne z PIT-28 można odjąć przy limicie?
Jeżeli składki społeczne zostały już odliczone w PIT-28, nie należy odejmować ich ponownie przy ustalaniu limitu ulgi. Można brać pod uwagę tylko składki spełniające warunki ustawowe i nierozliczone wcześniej w innym zeznaniu.
Czy składka zdrowotna obniża dochód do ulgi prorodzinnej?
Nie. Art. 27f ust. 2a ustawy o PIT odwołuje się do składek społecznych z art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, a nie do składki zdrowotnej. Składka zdrowotna nie pomniejsza limitu dochodu do ulgi na dziecko na tej podstawie.
Czy przy dwojgu dzieci obowiązuje limit 56 000 zł?
Co do zasady nie. Limit dochodu dotyczy ulgi na jedno dziecko. Przy dwojgu lub większej liczbie dzieci ulga prorodzinna nie jest uzależniona od limitu dochodu rodziców, choć nadal trzeba spełnić pozostałe warunki ustawowe.
Podsumowanie
Przy ustalaniu prawa do ulgi na jedno dziecko podatnik powinien uwzględnić dochody opodatkowane według skali, dochody z kapitałów pieniężnych oraz dochody opodatkowane liniowo. Przychody wykazane w PIT-28 nie są doliczane do limitu 56 000 zł.
Dochód można pomniejszyć o właściwe składki społeczne, ale nie wolno ponownie odejmować składek, które zostały już odliczone w PIT-28. W razie wątpliwości decydujące znaczenie ma to, czy dana składka spełnia warunki z ustawy o PIT i czy nie została już rozliczona w innym miejscu.
Potrzebujesz pomocy w swojej sprawie?
Opisz swoją sprawę prawnikowi ›
Wycena zwykle w ciągu 1 godziny
Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje
Źródła:
1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 27f, art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, art. 27, art. 30b i art. 30c.
2. Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
3. Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
