Zgłoszenie nowego składnika spadku do urzędu skarbowego, zwolnienie podatkowe, formularz SD-Z2

Zwolnienie z podatku od spadków i darowizn

Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą oni nabycie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku dziedziczenia od dnia sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia.

Późniejsze ujawnienie składnika majątku

Art. 4a ust. 2 ustawy przewiduje, że jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych po upływie wskazanego terminu, zwolnienie nadal przysługuje, pod warunkiem że zgłoszenie zostanie dokonane w ciągu 6 miesięcy od dnia powzięcia tej informacji oraz że fakt ten zostanie uprawdopodobniony.

Przepis ten ma zastosowanie również w sytuacji, gdy spadkobierca brał udział w postępowaniu spadkowym, ale nie miał wiedzy o określonym składniku majątku wchodzącym w skład spadku.

Nowe zgłoszenie SD-Z2 zamiast korekty

W przypadku ujawnienia nowych składników majątkowych wchodzących do masy spadkowej nie składa się korekty wcześniej złożonego formularza SD-Z2. Należy złożyć nowe zgłoszenie SD-Z2, obejmujące wyłącznie te składniki, o których spadkobierca dowiedział się później.

Stanowisko to potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 25.03.2019 r., nr 0111-KDIB4.4015.21.2019.2.ASZ, wskazując m.in., że:

„korekta zgłoszenia SD-Z2 może dotyczyć jedynie wskazania błędnych informacji w złożonym zgłoszeniu, natomiast nabycie innych niż wykazane w zgłoszeniu rzeczy lub praw majątkowych nie może być przedmiotem korekty”.

Uprawdopodobnienie późniejszego powzięcia wiedzy

Art. 4a ust. 2 ustawy wymaga jedynie uprawdopodobnienia, a nie udowodnienia faktu późniejszego powzięcia wiadomości o nabyciu składnika majątku. Oznacza to, że podatnik powinien wykazać, iż brak wiedzy był obiektywnie możliwy i wiarygodny.

Jak wskazał WSA w Olsztynie w wyroku z 13.12.2018 r., I SA/Ol 643/18:

„Uprawdopodobnienie nie prowadzi do pewności, lecz jedynie wskazuje na prawdopodobieństwo istnienia danego faktu”.

Podobnie NSA w wyroku z 04.03.2020 r., II FSK 803/18, podkreślił, że przepis ten obejmuje również sytuacje, w których spadkobierca nie znał pełnego składu majątku spadkowego.

Uprawdopodobnienie należy opisać w części „Uwagi składającego zgłoszenie” formularza SD-Z2, wskazując, że informacja o przynależności nieruchomości do majątku wspólnego została uzyskana dopiero na etapie czynności notarialnych.

Brak obowiązku składania czynnego żalu

W opisanej sytuacji nie zachodzi konieczność składania czynnego żalu, ponieważ nie doszło do popełnienia czynu zabronionego w rozumieniu Kodeksu karnego skarbowego. Zgłoszenie nowego składnika majątku w terminie 6 miesięcy od powzięcia wiedzy spełnia wymogi ustawowe.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - Dz.U. 1983 nr 45 poz. 207
2. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 13 grudnia 2018 r., I SA/Ol 643/18