Sprzedaż działek budowlanych, kiedy VAT 23 procent

Podstawy prawne dotyczące zwolnienia z VAT

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwolniona od podatku jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z kolei art. 2 pkt 33 ustawy definiuje „tereny budowlane” jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a gdy go brak – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy.

W praktyce oznacza to, że:

• jeśli grunt jest przeznaczony pod zabudowę, jest traktowany jako teren budowlany,

• a sprzedaż takich gruntów nie korzysta ze zwolnienia z VAT.

  Masz problem prawny? Kliknij tutaj i zapytaj prawnika ›
  

Ustalenie przeznaczenia gruntu

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym ustalenie przeznaczenia terenu należy do gminy.
Przeznaczenie wynika:

• z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,

• a w razie jego braku – z decyzji o warunkach zabudowy (art. 4 ust. 2 ustawy).

Wyroki TSUE, m.in. sprawa C-468/93 Gemeente Emmen, potwierdzają, że za teren budowlany uważa się każdy teren przeznaczony przez państwo członkowskie pod zabudowę.

Opodatkowanie sprzedaży działek budowlanych

Sprzedaż gruntów budowlanych – czyli takich, które według planu są przeznaczone pod zabudowę – jest opodatkowana VAT.
Tylko sprzedaż działek niezabudowanych, które nie są terenami budowlanymi, może korzystać ze zwolnienia.

Jeżeli Twoje działki w momencie sprzedaży spełniają definicję terenów budowlanych z art. 2 pkt 33 ustawy:

• nie mogą korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9,

• nie stosuje się również zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy (limit 200 000 zł), ponieważ art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d wyłącza to zwolnienie przy sprzedaży terenów budowlanych.

Właściwa stawka VAT

W takim przypadku prawidłową stawką VAT jest 23%, co potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20.03.2025 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.176.2025.2.AWY.

Informacja końcowa

Na gruncie prawa polskiego opinie prawników nie wiążą organów podatkowych. Jeśli przedsiębiorca chce uzyskać interpretację, która chroni go w razie sporu z fiskusem, powinien złożyć wniosek o indywidualną interpretację podatkową do Dyrektora KIS.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535