Wspólne rozliczenie małżonków-emerytów w przypadku najmu mieszkania

Opodatkowanie dochodów małżonków

Jak wskazuje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT):

Art. 6. [Opodatkowanie dochodów małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci]

„1. Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

2. Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1) przez cały rok podatkowy albo

2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

– mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

8. Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

– w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych”.

Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem

Mamy odesłanie do ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 6. [Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych]

„1a. Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2–2b ustawy o podatku dochodowym”.

Wg ustawy PIT:

„Art. 10. [Źródła przychodów]

1. Źródłami przychodów są:

6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą”.

Polski Ład wprowadził zasadę, że wynajem prowadzony w ramach działalności gospodarczej może być opodatkowany: na zasadach ogólnych, podatkiem liniowym lub podatkiem zryczałtowanym. O formie opodatkowania decyduje przedsiębiorca. Z kolei najem prywatny opodatkowany jest od 2023 r. tylko w formie podatku zryczałtowanego.

Podatnik, wynajmując prywatnie, stosuje tę formę opodatkowania nie z własnej woli, lecz stosownie do obowiązujących przepisów. Od tego roku podatnik wynajmujący prywatnie może wybrać tylko podatek zryczałtowany – nie ma innej możliwości. De facto nie ma wyboru. Tak jest właśnie w Państwa sytuacji.

Ustanowione jest pierwszeństwo podatku zryczałtowanego z tytułu najmu prywatnego przed opodatkowaniem na zasadach ogólnych przy wynajmie prywatnym. Czyli stosują Państwo obydwoje tę ustawę do uzyskiwanych niezależnie od emerytury przychodów.

Wspólne rozliczenie małżonków-emerytów

Generalnie uzyskiwanie przychodów podlegających podatkowi zryczałtowanemu eliminuje wspólne rozliczenie małżonków przy rozliczaniu na zasadach ogólnych (tutaj z emerytur), w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków stosuje przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jednocześnie ustanowiony jest wyjątek, gdy stosowanie ustawy o podatku zryczałtowanym nie powoduje utraty prawa do rozliczenia wspólnego. Dotyczy przychodów wskazanych w 6 ust. 1a tej ustawy (przez wskazanie najmu niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą wg ustawy PIT) – czyli wynajmu prywatnego.

Przychody z wynajmu prywatnego opodatkowane podatkiem zryczałtowanym nie łączą się z przychodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych. Będą Państwo składać w zakresie wynajmu PIT-27. Jako podatnicy składający PIT-28 i wykazujący przychód z tytułu najmu prywatnego mogą Państwo skorzystać z rozliczenia wspólnego na zasadach ogólnych z tytułu dochodów emerytalnych.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350