Odliczenie fotowoltaiki w uldze termomodernizacyjnej

Kto może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Ulga termomodernizacyjna została uregulowana w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przysługuje podatnikowi, który jest właścicielem albo współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego i ponosi wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w tym budynku.

W praktyce oznacza to, że z ulgi nie skorzysta osoba, która tylko finansuje instalację, ale nie jest właścicielem ani współwłaścicielem domu. Nie wystarczy też samo zamieszkiwanie w budynku należącym do małżonka, rodziców albo dzieci.

Fotowoltaika może mieścić się w uldze, jeżeli wydatek dotyczy materiałów, urządzeń lub usług objętych wykazem wydanym na podstawie przepisów o uldze termomodernizacyjnej oraz przedsięwzięcie zostanie zakończone w wymaganym terminie. Trzeba również pamiętać, że odliczeniu nie podlegają wydatki sfinansowane lub zwrócone podatnikowi, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów albo odliczone w inny sposób.

Limit 53 000 zł i dokumentowanie wydatków

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych realizowanych przez danego podatnika w poszczególnych budynkach, których jest właścicielem lub współwłaścicielem. Jeżeli więc wydatek na instalację wyniósł 54 000 zł, a nie było dotacji ani zwrotu, do rozliczenia przyjmuje się maksymalnie 53 000 zł.

Limit 53 000 zł jest limitem podatnika, a nie budynku. Przy małżonkach każdy z nich może mieć własny limit, ale tylko w zakresie wydatków, które sam prawidłowo rozlicza. Nie oznacza to automatycznie, że jedna faktura wystawiona na jednego małżonka daje drugiemu prawo do wykorzystania drugiego limitu.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Zwykły rachunek, paragon bez wymaganych danych albo dokument magazynowy nie są wystarczającą podstawą do ulgi. Najbezpieczniej, aby faktura była wystawiona na osobę, która będzie dokonywać odliczenia. Problem dowodowy jest podobny jak przy sytuacji, gdy występuje brak faktury za materiały budowlane — sam wydatek nie wystarczy, jeżeli podatnik nie potrafi go poprawnie udokumentować.

Ulga jest odliczeniem od dochodu, a nie od podatku

Ulga termomodernizacyjna pomniejsza podstawę obliczenia podatku, czyli dochód po uwzględnieniu zasad przewidzianych w ustawie. Nie jest to zwrot określonego procentu wydatku i nie jest to odliczenie bezpośrednio od podatku.

Dlatego kwota wolna od podatku nie decyduje o tym, ile wydatku można wykazać w ramach ulgi. Jeżeli podatnik ma dochód pozwalający na odliczenie określonej części wydatku, odlicza ją od dochodu. Jeżeli dochód jest zbyt niski, niewykorzystana część przechodzi na kolejne lata w granicach ustawowego terminu.

Przy dochodzie rocznym 16 884 zł i wydatku objętym limitem 53 000 zł podatnik może co do zasady odliczyć w danym roku maksymalnie 16 884 zł, o ile nie ma innych pomniejszeń wpływających na podstawę opodatkowania. Podstawa opodatkowania po takim odliczeniu wyniesie 0 zł, a do dalszego rozliczenia pozostanie 36 116 zł.

Jak działa 6-letni okres odliczenia?

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatek. Jeżeli kwota odliczenia nie znajduje pokrycia w rocznym dochodzie podatnika, można ją odliczać w kolejnych latach. Ustawa przewiduje jednak limit czasowy: nie dłużej niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Okres ten nie zaczyna biec od roku, w którym podatnik pierwszy raz uzyskał dochód wystarczający do odliczenia. Nie przedłuża go także powrót do Polski, rozpoczęcie pobierania emerytury ani późniejsze wspólne rozliczenie z małżonkiem.

Jeżeli przedsięwzięcie nie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek, podatnik musi doliczyć wcześniej odliczone kwoty do dochodu za rok, w którym upłynął ten termin. Podobny obowiązek może powstać, gdy podatnik otrzyma zwrot wydatków, które wcześniej odliczył.

Wspólne rozliczenie małżonków a ulga

Wspólne rozliczenie PIT nie wyklucza ulgi termomodernizacyjnej. Małżonkowie mogą rozliczyć się wspólnie, jeżeli spełniają warunki przewidziane dla wspólnego opodatkowania. Sama ulga nadal jest jednak przypisywana odrębnie do tego małżonka, który ma do niej prawo.

Mechanizm jest następujący: najpierw każdy z małżonków ustala własny dochód i własne odliczenia, w tym ulgę termomodernizacyjną. Dopiero po tych odliczeniach dochody mogą być łączone dla potrzeb obliczenia podatku według zasad wspólnego rozliczenia. Nie można więc wykorzystać wysokiego dochodu męża do rozliczenia faktury wystawionej na żonę, jeżeli to żona jest podatnikiem rozliczającym dany wydatek.

Jeżeli faktura została wystawiona na żonę, a ona spełnia warunki ulgi, to ona kontynuuje odliczanie niewykorzystanej części od swojego dochodu. Późniejsze wejście męża do polskiego systemu podatkowego i wspólne rozliczenie może być korzystne dla ogólnego podatku małżonków, ale nie zwiększa kwoty ulgi żony ani nie skraca automatycznie okresu jej rozliczania.

Na kogo powinna być wystawiona faktura?

Faktura powinna odzwierciedlać rzeczywisty przebieg transakcji. Jeżeli odliczenia ma dokonywać żona, najbezpieczniej, aby faktura była wystawiona na żonę. Jeżeli odliczenia ma dokonywać mąż, powinien być wskazany na fakturze i spełniać pozostałe warunki, w tym warunek własności lub współwłasności budynku oraz posiadania dochodu podlegającego rozliczeniu w Polsce.

Faktura wystawiona na oboje małżonków może pozwalać na przypisanie wydatku każdemu z nich, ale w praktyce trzeba ustalić, jaka część wydatku została poniesiona przez którego małżonka. Jeżeli z dokumentów i okoliczności nie wynika inny podział, urząd może oczekiwać proporcjonalnego podziału wydatku. Korekta faktury nie powinna służyć wyłącznie sztucznemu przeniesieniu ulgi na osobę, która faktycznie nie poniosła kosztu.

W opisanej sytuacji, gdy faktura została wystawiona na żonę, a to ona rozlicza ulgę od swoich dochodów, samo późniejsze wspólne rozliczenie z mężem nie powinno powodować utraty prawa do kontynuowania odliczenia przez żonę. Ograniczeniem pozostaje jej własny dochód oraz 6-letni termin rozliczenia niewykorzystanej części.

Przykładowe wyliczenie dla dochodu 16 884 zł

Załóżmy, że wydatek na fotowoltaikę wyniósł 54 000 zł, nie został sfinansowany dotacją ani zwrócony, a do ulgi można przyjąć maksymalny limit 53 000 zł. Faktura została wystawiona na żonę, która jest właścicielką albo współwłaścicielką domu i uzyskała w roku dochód 16 884 zł.

Rozliczenie wygląda następująco:

• maksymalna kwota ulgi do rozliczenia: 53 000 zł,
• dochód żony w danym roku: 16 884 zł,
• odliczenie możliwe w tym roku: 16 884 zł,
• podstawa opodatkowania po odliczeniu: 0 zł,
• kwota pozostająca do rozliczenia w następnych latach: 36 116 zł.

Jeżeli w kolejnym roku żona uzyska dochód 12 000 zł, może odliczyć kolejne 12 000 zł, a pozostała część będzie dalej przechodzić na następne lata, o ile nie upłynie ustawowy termin. Jeżeli żona nie uzyska dochodu, nie będzie miała od czego odliczyć ulgi w tym roku.

FAQ

Czy kwota wolna od podatku zmniejsza ulgę termomodernizacyjną?

Nie wprost. Ulga jest odliczana od dochodu, a nie od podatku. Kwota wolna wpływa na końcowe obliczenie podatku, ale nie zwiększa limitu 53 000 zł i nie pozwala odliczyć więcej niż wynosi dochód podatnika.

Czy mąż może odliczyć fakturę wystawioną na żonę?

Co do zasady nie. Odliczenia dokonuje podatnik, który spełnia warunki ulgi, poniósł wydatek i posiada właściwą fakturę. Wspólność majątkowa nie oznacza automatycznego przeniesienia ulgi na drugiego małżonka.

Czy wspólne rozliczenie małżonków powoduje utratę ulgi?

Nie. Wspólne rozliczenie samo w sobie nie odbiera prawa do ulgi. Trzeba jednak pamiętać, że odliczenia dokonuje odrębnie ten małżonek, któremu przysługuje wydatek, a niewykorzystanej ulgi nie można swobodnie przenieść na dochód drugiego małżonka.

Czy można odliczyć 54 000 zł wydane na fotowoltaikę?

Nie w całości w ramach jednego limitu. Limit ulgi wynosi 53 000 zł na podatnika. Jeżeli wydatek wyniósł 54 000 zł, nadwyżka 1 000 zł nie podlega odliczeniu u tego podatnika w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Czy paragon albo rachunek wystarczy do ulgi?

Nie. Wydatki trzeba udokumentować fakturą wystawioną przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia. Dokument powinien pozwalać ustalić nabywcę, przedmiot wydatku i kwotę.

Podsumowanie

Wydatki na fotowoltaikę mogą być rozliczone w uldze termomodernizacyjnej, ale tylko przez podatnika, który spełnia warunki ustawowe i posiada prawidłową dokumentację. W przypadku małżonków kluczowe znaczenie ma faktura, rzeczywiste poniesienie wydatku oraz własny dochód osoby rozliczającej ulgę.

Jeżeli faktura jest wystawiona na żonę, a ona ma dochód 16 884 zł, może odliczyć w danym roku kwotę do wysokości tego dochodu, a pozostałą część rozliczać w kolejnych latach w ustawowym terminie. Późniejsze wspólne rozliczenie z mężem nie przenosi ulgi na męża i nie pozwala wykorzystać jego dochodu do rozliczenia wydatku przypisanego żonie.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350

2. Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych

3. Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 16 września 2019 r. dotyczące stosowania ulgi termomodernizacyjnej