Dzierżawa gruntu pod fotowoltaikę a dokumenty rozliczeniowe – faktura czy rachunek?

Dzierżawa gruntu jako działalność gospodarcza w rozumieniu VAT

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Prywatna dzierżawa gruntów jako czynność odpłatna stanowi formę działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT. Proszę zwrócić uwagę, że status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT nie jest zależny od formalnego zarejestrowania działalności w CEIDG.

Zwolnienie z VAT do 200 tys. zł

Jak jednak wskazuje interpretacja Dyrektora KIS z dnia 28.08.2023 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.421.2023.1.JG – rolnik wydzierżawiający grunt pod panele fotowoltaiczne jest z tego tytułu podatnikiem, który może jednak korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 113 ustawy VAT.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. W roku rozpoczęcia czynności odpłatnych kwotę zwolnienia oblicza się proporcjonalnie do długości okresu pozostałego do końca roku (ust. 9).

Jeżeli zatem wymieniony limit nie zostanie przekroczony, to w zakresie dzierżawy będzie Pan podatnikiem podatku VAT zwolnionym (w tym zakresie nie ma obowiązku rejestrowania się w US).

Faktura zwolniona z VAT – kiedy trzeba ją wystawić?

Jak stanowi art. 106b ust. 2 i ust. 3 ustawy VAT, podatnik zwolniony od VAT nie jest zobowiązany do wystawienia faktury, chyba że nabywca usługi złoży żądanie wystawienia faktury w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jak stanowi art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy VAT, fakturę z tytułu dzierżawy wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności. Oczywiście faktura jest bez kwoty podatku VAT z uwagi na zwolnienie.

Faktura zwolniona z VAT zawiera:

1. datę wystawienia,
2. numer kolejny,
3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
4. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,
5. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,
6. cenę jednostkową towaru lub usługi,
7. kwotę należności ogółem. Masz problem prawny? Kliknij tutaj i zapytaj prawnika ›
   

Rachunek jako alternatywa dla faktury

Jeżeli chodzi natomiast o rachunki, to zgodnie z art. 87 Ordynacji podatkowej, jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani – na żądanie kupującego lub usługobiorcy – wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.

Podatnicy, od których zażądano rachunku przed wykonaniem usługi lub wydaniem towaru, wystawiają rachunek nie później niż w terminie 7 dni od dnia wykonania usługi lub wydania towaru. Jeżeli jednak żądanie wystawienia rachunku zostało zgłoszone po wykonaniu usługi lub wydaniu towaru, wystawienie rachunku następuje w terminie 7 dni od dnia zgłoszenia żądania.

Podatnik nie ma obowiązku wystawienia rachunku, jeżeli żądanie zostało zgłoszone po upływie 3 miesięcy od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi zawiera co najmniej:

1. imiona i nazwiska (nazwę albo firmę) oraz adresy sprzedawcy i kupującego bądź wykonawcy i odbiorcy usługi,
2. datę wystawienia i numer kolejny rachunku,
3. (uchylony),
4. określenie rodzaju i ilości towarów lub wykonanych usług oraz ich ceny jednostkowe,
5. ogólną sumę należności wyrażoną liczbowo i słownie.

Co wybrać w praktyce – rekomendacje

Jako osoba prywatna wydzierżawiająca grunt pod panele fotowoltaiczne może Pan według swojego uznania wystawić albo fakturę VAT, albo rachunek w myśl Ordynacji podatkowej. Jeżeli jednak nabywca usługi zażąda wystawienia konkretnego dokumentu (np. faktury), to ma Pan obowiązek wystawić dokument, o który prosi usługobiorca.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535
2. Ustawa z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa - Dz.U. 1999 nr 60 poz. 636
3. Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926
4. Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz.U. 1998 nr 144 poz. 930