Przeznaczenie dochodu ze sprzedaży działki na cele mieszkaniowe, kiedy powstaje obowiązek podatkowy?

Wydatki na własne cele mieszkaniowe

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli zostało dokonane w ciągu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego nabycia. Jednocześnie istnieje możliwość uniknięcia opodatkowania poprzez zastosowanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Kredy wcześniejszy niż sprzedaż działki

Ustawa PIT w art. 21 ust. 25 określa zamknięty katalog wydatków kwalifikujących się jako wydatki na własne cele mieszkaniowe. Zgodnie z pkt 2 tego przepisu za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na zakup innej nieruchomości mieszkalnej.

Wyrok NSA z dnia 25.11.2016 r., sygn. akt II FSK 3388/14:

Podatnik, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. wyłącznie wówczas, gdy spłata dotyczy kredytu lub pożyczki zaciągniętych na nabycie innej nieruchomości lub prawa majątkowego, służących zaspokojeniu jego potrzeb mieszkaniowych. Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a wskazuje, że wydatkami uprawniającymi do przedmiotowego zwolnienia jest spłata kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1. Podatnikiem jest zaś osoba, u której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy.

W konsekwencji jeżeli sprzeda Pan nieruchomość A i dopiero po sprzedaży zaciągnie kredyt na zakup nieruchomości B, to przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości A na spłatę tak zaciągniętego kredytu nie daje prawa do zwolnienia. Musi to być bowiem kredyt zaciągnięty przed sprzedażą nieruchomości A.