Opublikowane: 02.12.2009

Autor: Artur Bubrowiecki

Opieka nad spadkodawcą jako warunek skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn

Autor omawia instytucję umowy o opiekę nad spadkodawcą, jako warunek zastosowania tzw. ulgi mieszkaniowej dla nabywców zaliczanych do III grupy podatkowej w podatku od spadków i darowizn.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z dnia 17 czerwca 2009 r. Nr 93, poz. 768; dalej u.p.s.d) przewiduje tzw. ulgę mieszkaniową, polegającą na wyłączeniu z podstawy opodatkowania czystej wartości nabytych przez określone osoby, w drodze określonych czynności, niektórego rodzaju nieruchomości i praw spółdzielczych, do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m² powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Osoby zaliczane do III grupy podatkowej (czyli wszyscy ci, którzy nie mogą być zaliczeni do I i II grupy podatkowej w rozumieniu ustawy), które nabyły: budynek mieszkalny lub lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielcze prawo do domu jednorodzinnego albo udział w takim prawie, w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego mogą skorzystać z tej ulgi, pod warunkiem że sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza.

Jak widać, ustawodawca określił powyższy warunek dość elastycznie. Przede wszystkim zwrócić należy uwagę, iż nie ma wymogu, aby opieka była sprawowana przez okres 2 ostatnich lat przed śmiercią spadkodawcy. W świetle postanowień ustawy mogą to być dwa dowolne lata z życia spadkodawcy. Po drugie, nie określono, czy okres ten powinien być nieprzerwany, czy też może być sumą kilku krótszych okresów. Moim zdaniem dopuszczalne są oba wymienione warianty, nie mniej jednak Ministerstwo Finansów przyjęło, iż umowa o opiekę winna być zawarta na piśmie pomiędzy wymagającym opieki spadkodawcą a osobą, która takiej opieki się podejmie i będzie ją sprawowała nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat od dnia jej zawarcia.¹

Co ciekawe, w cytowanym piśmie znajdujemy inny dość kontrowersyjny warunek. Przyjęto bowiem, że sformułowanie „nad wymagającym takiej opieki” należy rozumieć tak, że ze względu na stan zdrowia spadkodawca wymaga opieki osoby trzeciej i fakt ten powinien zostać potwierdzony przez lekarza sprawującego opiekę lekarską nad chorym.

1. Pismo Wicedyrektora Departamentu Podatków Bezpośrednich i Opłat z dnia 13 grudnia 1995 r. Nr PO 7/B-825-550/9827/95 do Izby Skarbowej w Katowicach (do wiadomości izb skarbowych) dotyczące ulgi z tytułu sprawowania opieki nad spadkodawcą, „Biuletyn Skarbowy” 1996, nr 4, s. 10.

Lubię To!

Oceń przydatność tekstu: Ocena przydatności tekstu: Oceń zrozumienie tekstu: Ocena zrozumienia tekstu:

poleć artykuł znajomemu     wersja do druku