Odpowiedzialność spadkobierców za zaległości podatkowe spadkodawcy

Podatek od nieruchomości

Jak podaje art. 6 ust. 7 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych „podatek od nieruchomości na rok podatkowy od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 11, ustala w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania. Podatek jest płatny w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach: do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego”.

W konsekwencji podatek od nieruchomości na dany rok powstaje w drodze decyzji organu podatkowego. Dalej zauważmy, że zgodnie z art. 100 Ordynacji podatkowej „organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych deklaracji”.

Co do zasady organ podatkowy przed upływem terminu przedawnienia może z urzędu wznowić postępowanie podatkowe i wydać nową decyzję podatkową, jeżeli wyjdą na jaw nowe okoliczności faktyczne. Wskazuje na to treść art. 240 Ordynacji podatkowej.

Odpowiedzialność spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy

Co jednak istotne, taka zmieniona decyzja podatkowa – aby była skuteczna – musi zostać doręczona. Rzecz w tym, że w tym przypadku podatnikiem za poprzednie lata był spadkodawca. Nie jest możliwe prowadzenie postępowania podatkowego i doręczenie decyzji osobie nieżyjącej za poprzednie lata podatkowe. To oznacza, że organ podatkowy nie może zmienić decyzji wydanych za poprzednie lata wobec podatnika, który już nie żyje (możliwość złożenia wniosku o wznowienie postępowania mają natomiast spadkobiercy – wyrok NSA z 25.11.2016 r., sygn. akt II FSK 3059/14).

W konsekwencji odpowiedzialność spadkobierców obejmuje podatki wynikające z ostatecznych decyzji wydanych wobec spadkodawcy. Decyzje podatkowe za poprzednie lata w zakresie podatku od nieruchomości zostały już wydane. Organ podatkowy nie może ich zmienić – nawet jeżeli nie odpowiadają stanowi faktycznemu – ponieważ adresat tych decyzji nie żyje. Skoro zatem organ podatkowy nie może zmienić decyzji – poprzez wymierzenie nowych podatków – to również i spadkobiercy nie będą ponosić żadnej odpowiedzialności, ponieważ brak ostatecznych decyzji podatkowych, o których mowa w art. 100 Ordynacji podatkowej.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350
2. Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - Dz.U. 1997 nr 137 poz. 926
3. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3059/14