Przeprowadzka z Niemiec do Polski z samochodem, jak zarejestrować auto bez płacenia akcyzy?

Podatek akcyzowy – zakres opodatkowania

Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym – opodatkowaniu podlega nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Definicja nabycia wewnątrzwspólnotowego została zawarta w art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdzie czytamy, że nabycie wewnątrzwspólnotowe to przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Podatnik podatku akcyzowego

W rezultacie nabycie wewnątrzwspólnotowe to KAŻDE przemieszczenie samochodu z innego kraju UE do Polski niezależnie pod jakim tytułem prawnym zostało dokonane i nawet podlegające opodatkowaniu, jeżeli żaden tytuł prawny nie wystąpił (czyli też i czynności faktyczne).

Dla uznania danego podmiotu za podatnika podatku akcyzowego przesądzające jest faktyczne dokonanie przez niego konkretnych czynności, bądź zaistnienie względem niego konkretnych stanów faktycznych określonych w ustawie, niezależnie od tego czyją własnością jest wyrób akcyzowy będący ich przedmiotem.

Definicja nabycia wewnątrzwspólnotowego

Definicja nabycia wewnątrzwspólnotowego z ustawy o podatku akcyzowym nie ma nic wspólnego z nabyciem i nabywcą definiowanym w Kodeksie cywilnym. Bez względu na formę własności towaru, nabywcą wewnątrzwspólnotowym staje się każdy, kto dokona przemieszczenia z terytorium innego Państwa Członkowskiego na terytorium kraju (wyrok WSA w Białymstoku z dnia 20.02.2019r., I SA/Bk 12/19).

Za wewnątrzwspólnotowe nabycie uznaje się fizyczne przemieszczenie wyrobu z terytorium jednego państwa na terytorium drugiego. W konsekwencji czynnością opodatkowaną akcyzą będzie każde przemieszczenie z jednego państwa członkowskiego do drugiego. W efekcie, nawet w sytuacji, gdy nie wystąpi transakcja w rozumieniu prawa cywilnego (np. sprzedaż, zamiana), przemieszczenie pomiędzy poszczególnymi państwami członkowskimi będzie podlegać opodatkowaniu akcyzą. Należy również zaznaczyć, że w przypadku przemieszczenia pomiędzy państwami członkowskimi ustawodawca nie wskazuje na żadne wyjątki lub wyłączenia czynności przemieszczenia pomiędzy państwami członkowskimi z zakresu transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia lub dostawy.

Konsekwentnie każde przemieszczenie z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem akcyzowym (wyrok NSA z dnia 30.11.2018r., I GSK 957/16).

Mienie przesiedleńcze – zwolnienie od akcyzy

Nie jest w opisanej sprawie możliwe skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy w oparciu o mienie przesiedleńcze. Jak bowiem podaje art. 110 ust. 1 ustawy –zwalnia się od akcyzy samochód osobowy przywożony przez osobę fizyczną przybywającą na terytorium kraju na pobyt stały lub powracającą z czasowego pobytu z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

W myśl art. 110 ust. 8 ustawy za miejsce stałego pobytu uznaje się miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa przez co najmniej 185 dni w roku kalendarzowym ze względu na swoje więzi osobiste i zawodowe. Skoro ten warunek nie będzie w Pana przypadku spełniony, to zwolnienie nie przysługuje.

Reasumując: każda czynność przywozu samochodu z innego kraju UE do Polski podlega opodatkowaniu akcyzą. Nie ma tu znaczenia, czy jest to przemieszczenie w ramach czynności odpłatnej (np. sprzedaż), czy nieodpłatnej (darowizna).

Podatek akcyzowy wystąpi, nawet jeżeli najpierw dojdzie do przemieszczenia samochodu, a dopiero później zostanie zawarta umowa sprzedaży już na terenie RP (tak NSA w wyroku 23.11.2017 I GSK 2330/15). Podatek akcyzowy wystąpi nawet jeżeli przemieszczenie odbywa się w ramach umów opierających się posiadaniu zależnym, jak np. najem czy użyczenie (tak pismo Dyrektora KIS 13.02.2019, nr 0111-KDIB3-3.4013.285.2018.1.WR).

Źródła:

1. Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. 1964 nr 16 poz. 93
2. Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym - Dz.U. 2009 nr 3 poz. 11