Sprzedaż przetworzonych produktów rolnych przez internet a PIT

DAC7 i raportowanie sprzedaży przez platformy internetowe

Przepisy określane jako DAC7 dotyczą przede wszystkim obowiązków operatorów platform internetowych. Platforma może przekazywać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacje o sprzedawcach, którzy dokonują sprzedaży za jej pośrednictwem. Nie oznacza to jednak, że samo przekazanie danych tworzy nowy podatek albo automatycznie przesądza o zaległości podatkowej.

Zgodnie z art. 75b ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami raportujący operator platformy przekazuje Szefowi KAS zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za dany okres sprawozdawczy. Z obowiązku raportowania wyłączony jest co do zasady sprzedawca, któremu operator umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie wypłacone lub uznane w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło 2000 euro.

W praktyce oznacza to, że przy sprzedaży o wartości 15 000-20 000 zł rocznie dane mogą zostać zaraportowane, zwłaszcza gdy przekroczony jest próg kwotowy. Samo raportowanie nie przesądza jednak, że trzeba zapłacić PIT. O podatku decydują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i konkretne warunki sprzedaży.

Sankcje za niewykonanie obowiązków raportowych dotyczą zasadniczo operatora platformy, a nie zwykłego sprzedawcy. Przepisy przewidują je m.in. w art. 90b ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.

Czy sprzedaż przetworów z owoców jest działalnością rolniczą?

Ustawa PIT nie ma zastosowania do działalności rolniczej, ale działalność rolnicza w tym rozumieniu obejmuje wytwarzanie produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym z własnych upraw, hodowli lub chowu. Soki, ocet jabłkowy, konfitury, przeciery czy inne przetwory nie są już produktami w stanie naturalnym.

To oznacza, że sprzedaż takich produktów nie korzysta z wyłączenia przewidzianego dla działalności rolniczej. Nie przesądza to jednak o obowiązku zapłaty podatku, bo ustawa PIT przewiduje szczególne zasady dla przychodów ze sprzedaży nieprzemysłowo przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych.

Istotne jest również pojęcie własnej uprawy. Nie musi ono oznaczać własności gruntu. Jeżeli owoce pochodzą z upraw faktycznie prowadzonych przez sprzedawcę, np. na gruncie dzierżawionym, użyczonym albo w inny sposób pozostającym w jego dyspozycji, brak własności ziemi nie powinien sam w sobie wykluczać zastosowania przepisów o produktach z własnej uprawy. Jeżeli jednak surowce są kupowane od innych osób, warunki zwolnienia mogą nie być spełnione.

Warunki rozliczenia sprzedaży jako przychodów z innych źródeł

Zgodnie z art. 20 ust. 1c ustawy PIT za przychody z innych źródeł uważa się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem produktów uzyskanych w ramach działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych akcyzą, jeżeli spełnione są warunki ustawowe.

Najważniejsze warunki są następujące:

• przetwarzanie i sprzedaż nie odbywają się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, zlecenia, dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyjątkami wskazanymi w ustawie,
• prowadzona jest odrębna ewidencja sprzedaży za każdy rok podatkowy,
• ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu, stanowi co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody.

W przypadku soków ustawa PIT wskazuje dodatkowo, że za produkt roślinny pochodzący z własnej uprawy uważa się również soki wytworzone z surowców pochodzących z własnej uprawy. Ma to znaczenie przy sprzedaży soków owocowych tłoczonych z własnych jabłek, malin, aronii lub innych owoców.

Zwolnienie z PIT do 100 000 zł rocznie

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy PIT wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c, do kwoty 100 000 zł rocznie. Jeżeli roczny przychód wynosi około 15 000-20 000 zł i spełnione są pozostałe warunki, sprzedaż może mieścić się w zwolnieniu.

Zwolnienie obejmuje również sprzedaż prowadzoną przez internet, o ile zachowane są ustawowe warunki. Sam kanał sprzedaży, np. platforma aukcyjna, sklep internetowy, ogłoszenie w mediach społecznościowych lub sprzedaż wysyłkowa, nie wyklucza zastosowania zwolnienia.

Jeżeli limit 100 000 zł zostanie przekroczony, nadwyżka może wymagać rozliczenia w zeznaniu rocznym według zasad właściwych dla przychodów z innych źródeł. Koszty można uwzględniać tylko wtedy, gdy są należycie udokumentowane i spełniają ogólne warunki podatkowe. Przy sprzedaży objętej zwolnieniem kluczowe jest jednak prawidłowe ustalenie i udokumentowanie przychodu.

Ewidencja sprzedaży zamiast pełnej księgowości

Osoba korzystająca z zasad przewidzianych dla sprzedaży nieprzemysłowo przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych nie musi z tego powodu prowadzić pełnej księgowości. Musi natomiast prowadzić ewidencję sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1e ustawy PIT.

Ewidencja powinna być prowadzona odrębnie za każdy rok podatkowy i zawierać co najmniej:

• numer kolejnego wpisu,
• datę uzyskania przychodu,
• kwotę przychodu,
• przychód narastająco od początku roku,
• ilość i rodzaj przetworzonych produktów.

Dzienne przychody należy ewidencjonować w dniu sprzedaży. Ewidencję trzeba posiadać w miejscu sprzedaży produktów. Przy sprzedaży internetowej warto prowadzić ją w sposób pozwalający łatwo powiązać wpisy z zamówieniami, płatnościami i wysyłką.

Brak faktur kosztowych nie pozbawia automatycznie prawa do zwolnienia, jeżeli mieścisz się w limicie i spełniasz warunki ustawowe. Problemem może być natomiast brak ewidencji przychodów, bo utrudnia wykazanie limitu i rodzaju sprzedawanych produktów.

Co w opisanej sytuacji powinien zrobić sprzedawca?

Przy rocznym przychodzie około 15 000-20 000 zł sprzedaż octu jabłkowego, soków i podobnych przetworów może korzystać ze zwolnienia z PIT, jeżeli produkty są wytwarzane w sposób inny niż przemysłowy, bez niedozwolonego zatrudniania osób, a surowce pochodzą co najmniej w 50% z własnej uprawy. Nie jest decydujące to, że sprzedawca nie jest właścicielem gruntu, jeżeli faktycznie prowadzi uprawę i z niej pozyskuje owoce.

Najbezpieczniej uporządkować dokumentację od razu: prowadzić ewidencję sprzedaży, zachować potwierdzenia zamówień i płatności, notować ilość produktów oraz źródło surowców. W razie zapytania z KAS takie dane ułatwią wykazanie, że sprzedaż mieści się w zwolnieniu i nie jest ukrytą działalnością gospodarczą opodatkowaną na innych zasadach.

Odrębnie od PIT mogą pojawić się inne obowiązki, np. dotyczące bezpieczeństwa żywności, sprzedaży konsumenckiej, VAT albo kasy fiskalnej. Zależą one od skali, sposobu sprzedaży i rodzaju produktów, dlatego nie należy utożsamiać zwolnienia z PIT z całkowitym brakiem innych obowiązków.

FAQ

Czy DAC7 oznacza, że muszę zapłacić nowy podatek?

Nie. DAC7 dotyczy raportowania danych przez platformy internetowe do KAS. Podatek albo zwolnienie z podatku ocenia się na podstawie ustawy PIT, a nie samego faktu zaraportowania sprzedaży.

Czy muszę być właścicielem gospodarstwa rolnego, aby skorzystać ze zwolnienia?

Nie zawsze. Kluczowe jest to, czy produkty powstają z surowców pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu. Własna uprawa może być prowadzona także na gruncie dzierżawionym, jeżeli faktycznie to sprzedawca ją prowadzi.

Czy przy sprzedaży za 15 000-20 000 zł rocznie trzeba płacić PIT?

Jeżeli sprzedaż dotyczy nieprzemysłowo przetworzonych produktów z własnych surowców, spełnione są warunki ustawowe i prowadzona jest ewidencja, przychód może korzystać ze zwolnienia z PIT do 100 000 zł rocznie.

Czy muszę prowadzić pełną księgowość?

Nie z samego powodu korzystania z tego zwolnienia. Trzeba jednak prowadzić ewidencję sprzedaży zawierającą wymagane elementy, w tym datę, kwotę przychodu, narastający przychód oraz ilość i rodzaj produktów.

Co jeśli nie prowadziłem ewidencji od początku roku?

Warto jak najszybciej odtworzyć dane z zamówień, przelewów, potwierdzeń wysyłki i historii sprzedaży. Brak ewidencji może utrudnić wykazanie prawa do zwolnienia, zwłaszcza podczas kontroli lub czynności sprawdzających.

Podsumowanie

Sprzedaż internetowa octu jabłkowego, soków, konfitur i podobnych przetworów z własnych owoców może być podatkowo bezpieczna, ale wymaga spełnienia konkretnych warunków. DAC7 zwiększa widoczność sprzedaży dla KAS, lecz nie jest nowym podatkiem. Przy przychodzie 15 000-20 000 zł rocznie kluczowe są: pochodzenie surowców z własnej uprawy, nieprzemysłowy charakter przetwarzania, brak niedozwolonego zatrudniania osób oraz rzetelna ewidencja sprzedaży.

Źródła:

Dyrektywa Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 r. w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania i uchylająca dyrektywę 77/799/EWG
Ustawa z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami - Dz.U. 2017 poz. 648
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350