Sprzedaż przetworzonych produktów rolnych przez internet a podatek PIT, kiedy powstaje obowiązek podatkowy?

Nowe obowiązki platform internetowych – co zmienia DAC7?

Unijna dyrektywa DAC7 jest implementowana do polskiego porządku prawnego poprzez nowelizację ustawy o wymianie informacji podatkowej.

Wskażmy, że zgodnie z art. 75b ust. 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych raportujący operator platformy przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za okres sprawozdawczy, zwaną dalej „informacją o sprzedawcach”, do końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego, w którym raportujący operator platformy zidentyfikował sprzedawcę jako sprzedawcę podlegającego raportowaniu.

Z obowiązku raportowania wyłączony jest sprzedawca, któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie wypłacone lub uznane w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło 2000 euro.

Ewentualne sankcje zostały przewidziane wyłącznie wobec raportującego operatora platformy, który nie dopełnia wymienionego obowiązków (art. 90b ww. ustawy).

Czy DAC7 oznacza nowy podatek dla sprzedawców?

Co istotne, ustawa nowelizująca, jak również sama dyrektywa DAC7, w żaden sposób nie kształtuje ani nie reguluje kwestii obowiązku podatkowego samych sprzedawców. Na mocy ustawy wdrażającej Dyrektywę nie zostały zmienione żadne przepisy ustawy PIT. Ww. przepisy dotyczą wyłącznie obowiązku sprawozdawczego, tj. raportowania przez platformę.

Sprzedaż przetworzonych produktów – czy to działalność rolnicza?

W zakresie obowiązku rozliczenia podatku dochodowego nadal obowiązują dotychczasowe regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa PIT). W pierwszej kolejności wskażmy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy PIT przepisów ustawy nie stosuje się do działalności rolniczej. Zgodnie jednak z definicją zawartą w ust. 2 tego przepisu – działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu. To oznacza, że sprzedaż produktów przetworzonych nie jest działalnością rolniczą i co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem PIT.

Zgodnie z art. 20 ust. 1c ustawy PIT za przychody z innych źródeł (które podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej, tj. 12% lub 32%) uważa się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli:

· przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszy;

· jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e;

· ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody.

W myśl art. 20 ust. 1d ustawy PIT: za produkt roślinny pochodzący z własnej uprawy uważa się również mąkę, kaszę, płatki, otręby, oleje i soki wytworzone z surowców pochodzących z własnej uprawy. Zgodnie zaś z art. 20 ust. 1e: podatnicy osiągający przychody, o których mowa w ust. 1c, są obowiązani prowadzić odrębnie za każdy rok podatkowy ewidencję sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych zawierającą co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu, przychód narastająco od początku roku oraz ilość i rodzaj przetworzonych produktów. Dzienne przychody są ewidencjonowane w dniu sprzedaży. Ewidencję sprzedaży, o której mowa w ust. 1e, należy posiadać w miejscu sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych (art. 20 ust. 1f).

Kiedy sprzedaż przez internet korzysta ze zwolnienia z PIT?

Jak zaś wskazuje art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy PIT – wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c, do kwoty 100 000 zł rocznie. Powyższe zwolnienie dotyczy również sprzedaży dokonywanej poprzez internet, co potwierdza pismo z dnia 20.08.2021 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-1.4011.564.1.2021.MAP.

Jakie obowiązki spoczywają na sprzedawcy – ewidencja i brak księgowości

W konsekwencji sprzedaż przez internet przetworzonych produktów rolnych korzysta ze zwolnienia od podatku PIT do kwoty 100 000 zł rocznie. Zwolnienie to nie jest zależne od posiadania statusu rolnika czy też od posiadania gospodarstwa rolnego. Należy pamiętać o prowadzeniu ewidencji sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1e ustawy PIT.

Źródła:

Dyrektywa Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 r. w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania i uchylająca dyrektywę 77/799/EWG
2. Ustawa z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami - Dz.U. 2017 poz. 648
3. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350