Autor: Paulina Olejniczak-Suchodolska
Chciałbym sprzedać partycypację w TBS. Sekretariat w TBS poinformował mnie o wartości partycypacji, za którą oni sami by ją odkupili – na dzień dzisiejszy to kwota 100 tys. zł. Pytanie: jeśli sprzedam im, czy też innej osobie za wartość, jaką mi wycenili, czy muszę płacić podatek?
Sprzedaż partycypacji w TBS niesie za sobą obowiązki podatkowe. Kluczowe jest jednak podkreślanie, że partycypacja w TBS stanowi jedynie udział w kosztach budowy, zaś nie stanowi ona udziału we własności lokalu, co ma niezwykle istotne znaczenie na gruncie prawa podatkowego.
Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT – opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli zostało ono dokonane w ciągu 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie. Owa regulacja nie znajduje jednak zastosowania do sprzedaży partycypacji w TBS, a to dlatego, że partycypacja nie stanowi prawa własności do lokalu. W momencie podpisania umowy o partycypację w kosztach nie nabywa się udziału w lokalu.
Kwestia opodatkowania sprzedaży partycypacji nie jest uregulowana w ustawie o PIT, ale w tej materii wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 2 grudnia 2010 roku (nr IPPB2/415-855/10-4/MG). Wskazał on, że: „zbycie prawa do lokalu mieszkalnego będącego w zasobach Towarzystwa Budownictwa Społecznego nie może być zakwalifikowane do źródła przychodu określonego przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy i w efekcie nie może być utożsamiane ze skutkami podatkowymi wynikającymi z takiej sprzedaży. Tym samym nieprawidłowa jest kwalifikacja źródła przychodu dokonana przez Wnioskodawcę, a co za tym idzie, bez znaczenia dla skutków podatkowych jest fakt, że przedmiotowa transakcja odstąpienia partycypacji nastąpiła po upływie pięciu lat od dnia jej nabycia, gdyż termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatkowej w ogóle nie ma zastosowania w sprawie. Oznacza to zarazem, iż w przedstawionym stanie faktycznym odstąpienie prawa do lokalu mieszkalnego, którego właścicielem jest Towarzystwo Budownictwa Społecznego, na rzecz osoby trzeciej należy zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Odpłatne zbycie prawa majątkowego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT, powoduje, że opodatkowaniu podlega dochód, co oznacza, że od przychodu uzyskanego ze sprzedaży partycypacji w TBS podatnik może odjąć poniesione koszty. Na przykładzie wygląda to tak:
Podatnik w 2012 roku nabył prawo do partycypacji w kosztach budowy mieszkania z zasobów TBS za kwotę 50 000 zł. W 2018 roku sprzedał to prawo innej osobie za kwotę 70 000 zł. Z uwagi na fakt, że opodatkowaniu podlega dochód, będący różnicą pomiędzy przychodem a kosztem, podatnik zapłaci podatek od kwoty 20 000 zł.
Odpłatne zbycie, tj. sprzedaż partycypacji w TBS, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej (stawki 18% lub 32%). Dochód uzyskany ze zbycia praw z umowy partycypacji należy rozliczyć łącznie z innymi dochodami w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
Powyższe zasady rozliczania sprzedaży partycypacji w TBS potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 4 maja 2011 roku (nr ITPB2/415-133/11/PS) wskazując, że „przychód, jaki uzyska Wnioskodawczyni ze zbycia praw z przedmiotowej umowy partycypacji, będzie obowiązana rozliczyć łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej w zeznaniu podatkowym składanym stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Przychodem będzie otrzymana kwota za zbyte prawa nie pomniejszona o koszty, jakie poniosła matka Wnioskodawczyni z tytułu umowy partycypacji w kosztach budowy mieszkania, realizowanej przez Towarzystwo Budownictwa Społecznego”.
Natomiast jeśli nie sprzeda Pan partycypacji osobie trzeciej, lecz TBS zwróci Panu zwaloryzowaną kwotę partycypacji, to wówczas TBS wystawi Panu informację PIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 26 maja 2020 r., sygn. 0115-KDIT2. 4011.244.2020.1.MD wskazał, że otrzymanie zwrotu kosztów partycypacji w związku z rozwiązaniem umowy najmu lokalu należącego do TBS nie może być traktowane jako zbycie praw, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT. W jego ocenie, jeśli kwota zwrotu zwaloryzowanej kwoty partycypacji w kosztach budowy lokalu jest wyższa od kwoty wpłaconej, to przysporzenie takie stanowi przychód z innych źródeł. Tak samo orzekł Sąd Najwyższy w wyrokach o sygn. akt II FSK 1146/13, II FSK 1147/13.
Nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania? Opisz nam swoją spawę wypełniając formularz poniżej ▼▼▼ Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje.
Zapytaj prawnika - porady prawne online
Indywidualne Porady Prawne
Zapytaj prawnika