Dropshipping z Chin w spółce z o.o. a podatki

Dropshipping z Chin: pośrednictwo czy sprzedaż własna?

Najważniejsze pytanie brzmi: czy spółka z o.o. rzeczywiście tylko pośredniczy w zakupie towaru od chińskiego dostawcy, czy sprzedaje produkt klientowi we własnym imieniu. Od tej kwalifikacji zależy VAT, CIT, dokumentowanie sprzedaży, obowiązki wobec konsumentów oraz ewentualna kasa fiskalna.

Model pośrednictwa oznacza, że spółka nie kupuje towaru dla siebie, nie staje się jego właścicielem, nie rozporządza nim jak właściciel i nie jest stroną umowy sprzedaży towaru z klientem. Spółka wykonuje usługę pośrednictwa: zbiera zamówienie, przekazuje je dostawcy, obsługuje płatność i zatrzymuje prowizję.

Model sprzedaży własnej występuje natomiast wtedy, gdy klient kupuje towar od polskiego sklepu, sklep ustala cenę we własnym imieniu, przyjmuje płatność jako sprzedawca, odpowiada za dostawę, reklamację i zwroty, a chiński podmiot jest jedynie dostawcą lub podwykonawcą logistycznym. Wtedy nie rozlicza się wyłącznie prowizji, lecz sprzedaż towarów.

Sama nazwa "dropshipping" i zapis w regulaminie, że klient ma rozliczać VAT lub cło, nie przesądzają jeszcze o modelu podatkowym. Organy podatkowe i konsumenci będą oceniać realny przebieg transakcji, treść oferty, potwierdzenia zamówienia, przepływ pieniędzy, faktury oraz to, kto faktycznie odpowiada za wykonanie umowy.

Kiedy można mówić o usłudze pośrednictwa?

Pośrednictwo jest bezpieczniejsze podatkowo tylko wtedy, gdy wynika z całego sposobu działania sklepu. W praktyce warto zadbać o to, aby klient przed zakupem wiedział, że umowa sprzedaży towaru jest zawierana z zagranicznym dostawcą, a polska spółka świadczy usługę pośrednictwa. Powinno być także jasne, kto jest sprzedawcą, kto odpowiada za dostawę, reklamacje, zwroty i ewentualne należności importowe.

Jeżeli spółka wystawia produkty tak, jak zwykły sklep, nie podaje danych rzeczywistego sprzedawcy, reklamacje przyjmuje jako sprzedawca i w komunikacji z klientem występuje jako podmiot sprzedający towar, ryzyko uznania jej za sprzedawcę jest wysokie. W takim przypadku nie wystarczy księgować wyłącznie różnicy między wpłatą klienta a płatnością do dostawcy.

Istotne są również relacje z dostawcą. Jeżeli spółka ma być pośrednikiem świadczącym usługę na rzecz chińskiego sprzedawcy, powinna mieć podstawę do wykazania takiej usługi, w szczególności regulamin współpracy, korespondencję, rozliczenia prowizji albo inne dokumenty potwierdzające, że działa na rzecz dostawcy, a nie jako nabywca towaru.

VAT przy pośrednictwie dla dostawcy z Chin

Jeżeli spółka faktycznie świadczy usługę pośrednictwa na rzecz przedsiębiorcy z Chin, zastosowanie ma ogólna zasada miejsca świadczenia usług między podatnikami. Miejscem opodatkowania jest co do zasady kraj siedziby usługobiorcy, czyli w tym przypadku Chiny. W Polsce nie nalicza się wtedy VAT od prowizji.

Faktura za usługę pośrednictwa powinna obejmować prowizję należną spółce. Nie powinna obejmować całej wartości towaru, jeżeli spółka nie jest sprzedawcą towaru. Na fakturze zwykle nie wykazuje się polskiej stawki VAT, ponieważ usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Sposób oznaczenia w fakturze i ewidencji warto dopasować do konkretnego programu księgowego oraz praktyki biura rachunkowego.

Jeżeli jednak spółka działa jak sprzedawca towaru, sytuacja jest inna. Wtedy należy przeanalizować zasady opodatkowania dostawy towarów, importu, ewentualne obowiązki związane ze sprzedażą na rzecz konsumentów oraz dokumentowanie sprzedaży. Nie można automatycznie przyjąć, że VAT dotyczy wyłącznie chińskiego dostawcy.

W starszych interpretacjach indywidualnych organy podatkowe akceptowały podejście, zgodnie z którym pośrednik nie dokumentuje dostawy towaru, jeżeli nie jest stroną sprzedaży i nie dysponuje towarem jak właściciel. Przykładowo wskazywano, że pośrednik może dokumentować własną usługę pośrednictwa, natomiast dokumentowanie dostawy towaru należy do sprzedawcy. Takie stanowisko pojawiało się między innymi w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 czerwca 2015 r., sygn. ILPP1/4512-1-186/15-4/TK. Trzeba jednak pamiętać, że interpretacja indywidualna chroni tylko podmiot, dla którego została wydana.

VAT importowy, cło i przesyłki do klienta

Oddzielnie należy traktować VAT od prowizji pośrednika i należności importowe od towaru. Jeżeli towar jest wysyłany z Chin bezpośrednio do klienta w Polsce, może powstać obowiązek rozliczenia VAT importowego oraz ewentualnie cła. To nie jest ten sam VAT, który dotyczy usługi pośrednictwa.

Próg 150 euro jest istotny przede wszystkim dla cła. Co do zasady przy przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 euro cło nie jest pobierane, ale VAT od importu może być należny. Przy przesyłkach powyżej 150 euro mogą wystąpić zarówno VAT importowy, jak i cło, zależnie od rodzaju towaru, wartości przesyłki i procedury celnej.

W praktyce VAT importowy może zostać pobrany już przy zakupie, jeżeli sprzedawca lub platforma korzysta z odpowiedniej procedury rozliczania VAT dla sprzedaży importowanych towarów. W innym przypadku należności mogą zostać pobrane przez operatora pocztowego, kuriera albo przy odprawie celnej. Dlatego zapis w regulaminie powinien być precyzyjny i nie może wprowadzać klienta w błąd co do całkowitych kosztów zakupu.

CIT w spółce z o.o.: przychód z prowizji

W spółce z o.o. rozliczenie podatku dochodowego odbywa się na gruncie CIT, a nie PIT. Jeżeli spółka jest rzeczywistym pośrednikiem, jej przychodem podatkowym powinna być prowizja za usługę pośrednictwa, czyli ekonomiczna różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą przekazaną dostawcy, o ile dokumenty potwierdzają, że pozostała część środków nie należy do spółki.

Nie zawsze prawidłowe będzie rozpoznanie przychodu dopiero w chwili wpływu prowizji na rachunek. W CIT znaczenie ma przychód należny oraz moment wykonania usługi, wystawienia faktury albo otrzymania zapłaty, w zależności od konkretnego sposobu rozliczenia. Dlatego trzeba ustalić, kiedy usługa pośrednictwa jest wykonana: w momencie przyjęcia zamówienia, przekazania zamówienia dostawcy, zapłaty dostawcy czy zakończenia obsługi transakcji.

Jeżeli spółka działa jako sprzedawca towaru, przychodem będzie co do zasady cena sprzedaży należna od klienta, a kosztami mogą być wydatki na nabycie towaru i inne koszty związane ze sprzedażą, o ile są prawidłowo udokumentowane. To zupełnie inny model księgowania niż samo ujęcie prowizji.

W interpretacjach dotyczących osób fizycznych organy podatkowe wskazywały, że przy działalności pośrednictwa przychodem może być prowizja, a nie pełna kwota wpłacona przez klienta. Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 stycznia 2012 r., sygn. ILPB1/415-1183/11-2/TW. Dla spółki z o.o. należy jednak stosować przepisy o CIT i oceniać konkretny stan faktyczny.

Jak dokumentować prowizję i przepływy pieniężne?

Dokumentacja powinna pozwalać odróżnić pieniądze należne dostawcy od prowizji spółki. W praktyce przydatne są: zestawienia zamówień, potwierdzenia przelewów od klientów, potwierdzenia płatności do dostawcy, regulamin, korespondencja z dostawcą, ewidencja prowizji oraz faktury wystawiane za usługę pośrednictwa.

Jeżeli spółka przyjmuje całą płatność na swój rachunek, musi umieć wykazać, że część środków przekazywana dostawcy nie jest jej wynagrodzeniem. W księgach rachunkowych powinno to być ujęte w sposób zgodny z rzeczywistą treścią transakcji. Warto uzgodnić z księgowością, czy pełna kwota ma przechodzić przez rozrachunki, a przychodem ma być tylko prowizja.

Ważne jest również to, aby dokumenty dla klienta nie przeczyły modelowi pośrednictwa. Jeżeli potwierdzenie zamówienia, faktura lub e-mail wskazują spółkę jako sprzedawcę towaru, organ podatkowy może zakwestionować twierdzenie, że spółka świadczyła wyłącznie usługę pośrednictwa.

Kasa fiskalna w sklepie dropshippingowym

Jeżeli spółka świadczy usługę pośrednictwa na rzecz zagranicznego przedsiębiorcy, a klient nie jest nabywcą usługi spółki, płatności dotyczące ceny towaru nie powinny być traktowane jak typowa sprzedaż detaliczna spółki na rzecz konsumenta. To przemawia przeciwko ewidencjonowaniu całej kwoty na kasie jako sprzedaży własnej.

Jeżeli jednak spółka sprzedaje towary konsumentom we własnym imieniu, należy odrębnie ocenić obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej. W sprzedaży internetowej mogą istnieć zwolnienia, ale zależą one od spełnienia konkretnych warunków, w szczególności sposobu zapłaty, możliwości identyfikacji nabywcy i przedmiotu sprzedaży oraz braku wyłączeń dla określonych towarów.

Fakt, że spółka ma już kasę fiskalną dla drugiego sklepu, nie rozstrzyga automatycznie, jak ewidencjonować dropshipping. Decyduje rzeczywisty model transakcji i to, czy dochodzi do sprzedaży własnej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Regulamin sklepu i obowiązki wobec konsumenta

Regulamin powinien jasno wyjaśniać, czy spółka jest sprzedawcą, czy pośrednikiem. Jeżeli spółka twierdzi, że tylko pośredniczy, klient powinien znać dane sprzedawcy towaru, zasady dostawy, reklamacji, zwrotu, koszty importowe oraz ryzyka związane z zakupem od podmiotu spoza Unii Europejskiej.

Nie można jednak prostym zapisem w regulaminie wyłączyć odpowiedzialności, jeżeli w praktyce spółka występuje jako sprzedawca. W relacjach z konsumentami liczy się rzeczywisty charakter transakcji i sposób przedstawienia oferty. Jeżeli klient ma uzasadnione przekonanie, że kupuje od polskiego sklepu, przerzucenie wszystkich obowiązków na chińskiego dostawcę może być nieskuteczne.

Warto też zadbać o zgodność opisów produktów, terminów dostawy, informacji o podatkach i cłach oraz procedury reklamacyjnej. Dropshipping z Chin często wiąże się z dłuższym czasem dostawy, odprawą importową i ryzykiem dodatkowych opłat, dlatego komunikaty dla klienta powinny być jednoznaczne.

Najczęstsze błędy podatkowe w dropshippingu z Chin

• księgowanie wyłącznie prowizji, mimo że sklep faktycznie sprzedaje towary we własnym imieniu,
• brak dokumentów potwierdzających, że spółka świadczy usługę na rzecz zagranicznego dostawcy,
• informowanie klienta o pośrednictwie dopiero w regulaminie, podczas gdy oferta wygląda jak zwykła sprzedaż sklepu,
• mylenie VAT od prowizji pośrednika z VAT importowym od towaru,
• stosowanie progu 150 euro tak, jakby zwalniał także z VAT importowego,
• brak analizy obowiązku kasy fiskalnej przy sprzedaży własnej na rzecz konsumentów,
• wystawianie dokumentów sprzedaży niespójnych z deklarowanym modelem pośrednictwa.

FAQ

Czy w dropshippingu z AliExpress zawsze płaci się tylko podatek od prowizji?

Nie. Tylko rzeczywisty pośrednik może rozliczać jako przychód samą prowizję. Jeżeli sklep działa jak sprzedawca towaru, przychodem może być cała cena sprzedaży należna od klienta.

Czy zapis w regulaminie, że sklep jest pośrednikiem, wystarczy?

Nie zawsze. Regulamin musi być zgodny z rzeczywistym przebiegiem transakcji. Znaczenie mają także oferta, potwierdzenia zamówienia, faktury, reklamacje, przepływy pieniędzy i to, kto jest przedstawiany klientowi jako sprzedawca.

Czy spółka z o.o. powinna rozliczać PIT od dropshippingu?

Nie. Spółka z o.o. jest podatnikiem CIT. PIT może pojawić się dopiero na poziomie wspólników lub członków zarządu, na przykład przy wypłacie dywidendy albo wynagrodzenia, ale nie jest podstawowym podatkiem dochodowym spółki.

Czy VAT od prowizji pośrednika jest płacony w Polsce?

Jeżeli usługobiorcą jest przedsiębiorca z Chin, miejscem świadczenia usługi pośrednictwa co do zasady są Chiny. W takim przypadku polski VAT od prowizji nie jest naliczany. Trzeba jednak prawidłowo udokumentować, kto jest usługobiorcą.

Czy próg 150 euro oznacza brak podatków przy imporcie?

Nie. Próg 150 euro dotyczy przede wszystkim cła. VAT importowy może być należny także przy przesyłkach o niższej wartości, chyba że został rozliczony w odpowiedniej procedurze przez sprzedawcę lub platformę.

Czy trzeba nabijać dropshipping na kasę fiskalną?

To zależy od modelu. Przy czystym pośrednictwie na rzecz zagranicznego dostawcy sytuacja wygląda inaczej niż przy sprzedaży własnej na rzecz konsumentów. Jeżeli sklep sprzedaje towary we własnym imieniu, trzeba sprawdzić obowiązek ewidencji na kasie i ewentualne zwolnienia.

Podsumowanie

Dropshipping z Chin może być rozliczany jako pośrednictwo tylko wtedy, gdy spółka faktycznie nie sprzedaje towaru we własnym imieniu. W takim modelu polski VAT od prowizji zwykle nie występuje, a przychodem w CIT jest prowizja, nie cała kwota wpłacona przez klienta. Wymaga to jednak spójnego regulaminu, dokumentacji i księgowania.

Jeżeli natomiast sklep występuje wobec klienta jak sprzedawca, przyjmuje odpowiedzialność za towar i obsługuje transakcję pod własną marką, organy podatkowe mogą potraktować go jak sprzedawcę. Wtedy rozliczenia VAT, CIT, kasy fiskalnej oraz obowiązków konsumenckich trzeba przeanalizować tak jak przy sprzedaży towarów.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

2. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

3. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350.

4. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 czerwca 2015 r., sygn. ILPP1/4512-1-186/15-4/TK.

5. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 stycznia 2012 r., sygn. ILPB1/415-1183/11-2/TW.